Супровідні документи на перевезення вантажу, основні аспекти їх складання. Оподаткування в Росії послуг іноземного перевізника Закривають документи з перевезення вантажу іноземним перевізником

"Фінансова газета", 2009, N 13

Часто виникають ситуації, коли російська компаніяукладає договори з російськими чи іноземними організаціями, які забезпечують перевезення та експедирування вантажу з території іноземної держави на територію Російської Федерації.

Договір укладено з російською компанією

ПДВ. Відповідно до пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ об'єктом оподаткування ПДВ визнається реалізація товарів (робіт, послуг) біля Російської Федерації. Отже, обов'язковою умовою виникнення об'єкта оподаткування ПДВ є факт реалізації біля Російської Федерації.

З метою обчислення ПДВ місце реалізації робіт (послуг) визначається виходячи з положень ст. 148 НК РФ і не залежить від того, на якій території фактично було виконано роботи (надано послуги). Зокрема, пп. 5 п. 1.1 зазначеної статті встановлено, що територія Російської Федерації визнається місцем реалізації робіт (послуг), якщо послуги з перевезення (транспортування) та послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням, транспортуванням, фрахтуванням, перераховані у пп. 4.1 та 4.2 п. 1 статті, що розглядається.

У свою чергу, згідно з пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ місцем реалізації послуг визнається територія Російської Федерації, якщо послуги з перевезення та (або) транспортування, а також послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням та (або) транспортуванням, виявляються (виконуються) російськими організаціями або індивідуальними підприємцямиу разі, якщо пункт відправлення та (або) пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації. Винятком є послуги (роботи), що безпосередньо пов'язані з перевезенням чи транспортуванням товарів, поміщених під митний режим міжнародного митного транзиту.

Місцем реалізації послуг також визнається територія Російської Федерації, якщо транспортні засоби за договором фрахтування, що передбачає перевезення (транспортування) на цих транспортних засобах, надаються російськими організаціями та індивідуальними підприємцями та пункт відправлення та (або) пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації. При цьому транспортними засобами визнаються повітряні, морські судна та судна внутрішнього плавання, що використовуються для перевезень товарів та (або) пасажирів водним (морським, річковим), повітряним транспортом.

Крім того, згідно з пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ місцем реалізації послуг визнається територія Російської Федерації, якщо послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням та транспортуванням товарів, поміщених під митний режим міжнародного митного транзиту, виявляються (виконуються) організаціями або індивідуальними підприємцями, місцем провадження діяльності яких визнається територія Російської Федерації .

Таким чином, подані положення ст. 148 НК РФ свідчать про те, що з метою обчислення ПДВ місцем надання транспортних послуг, а також послуг, пов'язаних із транспортуванням (перевезенням), є територія Російської Федерації, якщо такі послуги виявляються російською організацією.

Відтак такі послуги оподатковуються ПДВ.

У цьому немає значення, яке відстань транспортувався вантаж територією поза Російської Федерації і яке - територією Російської Федерації.

Податок на прибуток. Якщо перевізниками імпортного вантажу є російські організації, у російської організації - покупця послуги обов'язки податкового агента з метою гол. 25 " Податок з прибутку організації " НК РФ немає.

Договір укладено з компанією-нерезидентом

ПДВ. У разі також необхідно визначити місце реалізації робіт (послуг) відповідно до ст. 148 НК РФ.

Як було зазначено, згідно з пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ місцем реалізації послуг визнається територія Російської Федерації, якщо послуги з перевезення та (або) транспортування, а також послуги (роботи), безпосередньо пов'язані з перевезенням та (або) транспортуванням (за винятком послуг (робіт), безпосередньо пов'язаних з перевезенням та (або) транспортуванням товарів, поміщених під митний режим міжнародного митного транзиту), виявляються (виконуються) російськими організаціями чи індивідуальними підприємцями у разі, якщо пункт відправлення та (або) пункт призначення знаходяться на території Російської Федерації.

Таким чином, подані положення ст. 148 НК РФ свідчать про те, що з метою обчислення ПДВ місцем надання транспортних послуг, а також послуг, пов'язаних з транспортуванням (перевезенням), не може бути територія Російської Федерації, якщо такі послуги є іноземною організацією.

Отже, у цій ситуації під час виплати доходу компанії-нерезиденту організація має виконувати функції податкового агента з ПДВ.

Податок на прибуток. Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ до доходів, отриманих іноземною організацією, які пов'язані з її підприємницькою діяльністю у Російській Федерації, відносяться доходи від міжнародних перевезень.

Під міжнародними перевезеннями розуміються будь-які перевезення морським, річковим чи повітряним судном, автотранспортним засобом чи залізничним транспортом, крім випадків, коли перевезення здійснюється виключно між пунктами, що є поза Російської Федерації.

У Методичних рекомендаціях з оподаткування прибутку іноземних організацій, затверджених Наказом МНС Росії від 28.03.2003 N БГ-3-23/150, роз'яснено, що міжнародні перевезення, на відміну внутрішніх перевезень, здійснюються між пунктами, що у різних державах, однією з яких є Російська Федерація.

Якщо доходи іноземної організації від міжнародних перевезень не пов'язані з підприємницькою діяльністю в Російській Федерації, то такі доходи відносяться до доходів від джерел у Російській Федерації і підлягають оподаткуванню на прибуток, що утримується біля джерела виплати доходів.

Відповідно до пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ доходи від міжнародних перевезень оподатковуються у джерела виплати за ставкою 10%.

Російська організація, яка виплачує дохід, будучи податковим агентом, має визначити суму податку, утримати її з доходів іноземного перевізника і перерахувати до бюджету.

Разом з тим податок не слід утримувати у разі виплати доходів, які відповідно до міжнародних договорів (угод) не оподатковуються в Російській Федерації. Для цього іноземна організація повинна пред'явити податковому агенту підтвердження, що вона має постійне місцезнаходження у тій державі, з якою у Російської Федерації укладено міжнародний договір (угоду), що регулює питання оподаткування. Це підтвердження має бути засвідчене компетентним органом відповідної іноземної держави. Якщо це підтвердження складено на іноземною мовою, то має бути наданий також переклад російською мовою.

Отже, у російської організації виникає обов'язок податкового агента щодо визначення суми податку на доходи, утримання цієї суми з доходів іноземних компаній - перевізників та перерахування податку до бюджету. Дана позиція представлена в Листі УФНС Росії по Москві від 12.04.2007 N 19-11/033668.

Натомість слід розуміти, чим саме займається іноземна організація: безпосередньо перевезенням чи організацією перевезення?

Справа в тому, що доходи від міжнародних перевезень, отримані іноземною організацією, як ми вже визначили, відносяться до доходів іноземної організації від джерел у Російській Федерації і підлягають оподаткуванню на прибуток, що утримується біля джерела виплати доходів.

Водночас згідно з положеннями пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходи від міжнародних перевезень не включають доходи від надання експедиторських послуг і, отже, до експедиторських послуг не застосовується порядок оподаткування джерела виплати.

Доходи іноземної організації від надання послуг можуть оподатковуватись на прибуток організацій у Російській Федерації лише у випадках, якщо такі послуги надано на території Російської Федерації та їх надання призвело до утворення постійного представництва даної іноземної організації у Російській Федерації.

Таким чином, послуги з експедирування та транспортування вантажів підлягають оподаткуванню на прибуток у Російській Федерації тільки у випадку, якщо діяльність іноземної компанії, що здійснює дані послуги, призводить до утворення постійного представництва. І тут іноземна організація самостійно виконує обов'язок зі сплати прибуток організацій.

Аналогічна позиція викладена у Листах Мінфіну Росії від 18.07.2008 N 03-03-06/1/412, від 09.09.2005 N 03-08-05 та від 07.06.2006 N 03-08-05. Є позитивна судова практика з цього питання (наприклад, Постанова ФАС Московського округу від 08.08.2007, 15.08.2007 N КА-А40/7815-07-П у справі N А40-20833/06-117-173).

Таким чином, бухгалтеру слід уважно вивчити договір із іноземною компанією, щоб зрозуміти, який вид діяльності вона здійснює: міжнародні перевезення чи транспортні та експедиторські послуги?

Звернемося до роз'яснень до цивільного законодавства.

Відповідно до ст. 785 ДК РФ за договором перевезення вантажу перевізник зобов'язується доставити довірений йому відправником вантаж у пункт призначення і видати його уповноваженому отримання вантажу особі (одержувачу), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

Якщо розглядати як окремий випадок перевезення автотранспортом, то відповідно до п. 13 ст. 2 Федерального закону від 08.11.2007 N 259-ФЗ "Статут автомобільного транспорту та міського наземного електричного транспорту" перевізник - юридична особа, що прийняла на себе за договором перевезення вантажу обов'язок перевезти ввірений відправником вантаж у пункт призначення і видати вантаж уповноваженому на його отримання особі.

Відповідно до п. 1 ст. 801 ДК РФ за договором транспортної експедиції одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду і за рахунок іншої сторони (клієнта - відправника вантажу або вантажоодержувача) виконати або організувати виконання певних договором експедиції послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

Договором транспортної експедиції можуть бути передбачені обов'язки експедитора організувати перевезення вантажу транспортом та за маршрутом, обраними експедитором або клієнтом, обов'язок укласти від імені клієнта або від свого імені договір (договори) перевезення вантажу, забезпечити відправлення та отримання вантажу, а також інші обов'язки, пов'язані із перевезенням.

Як додаткові послуги договором транспортної експедиції може бути передбачено здійснення таких необхідних для доставки вантажу операцій, як отримання необхідних для експорту або імпорту документів, виконання митних та інших формальностей, перевірка кількості та стану вантажу, його навантаження та вивантаження, сплата мит, зборів та інших витрат, що покладаються на клієнта, зберігання вантажу, його отримання у пункті призначення, а також виконання інших операцій та послуг, передбачених договором.

Таким чином, якщо наявне міжнародне перевезення (контрагент приймає вантаж і безпосередньо здійснює його доставку), то підприємство-імпортер буде податковим агентом, зобов'язаним утримати податок за ставкою 10% суми виплаченого іноземної компанії доходу.

Якщо іноземне підприємство організує доставку вантажу (наймає компанію-перевізника, забезпечує доставку вантажу), то підприємство-імпортер нічого очікувати виконувати функції податкового агента з утримання суми податку з виплаченого іноземної підприємства дохода.

Однак можлива ситуація, коли підприємство є перевізником, який безпосередньо везе вантаж до Російської Федерації, і при цьому надає транспортні та експедиційні послуги. На думку, якщо підприємство, скориставшись роз'ясненнями Мінфіну Росії, вирішить не утримувати податку доходи з усіх виплат іноземної компанії - перевізника, то цьому випадку податкові органи можуть оштрафувати організацію виходячи з ст. 123 НК РФ. Нагадаємо, що ця норма передбачає санкції у розмірі 20% від суми, що підлягає перерахуванню. За невиконання функцій податкового агента податковий орган має право стягнути суму пені (Постанови Президії ВАС РФ від 22.05.2007 N 16499/06, від 26.09.2006 N 4047/06 та від 16.05.2006 N 150).

В даному випадку ми рекомендуємо чітко розмежувати в договорі послуги з перевезення та експедиції із зазначенням окремо їх вартості. При цьому з виплати доходу щодо перевезення вантажу необхідно утримати податок на доходи, з виплати доходу з надання транспортних та експедиційних послуг податок на доходи можна не утримувати. Такий підхід дозволить підприємству значно зменшити можливі ризики.

Є.Кашпорова

консультант з податків та зборів,

генеральний директор

Міжнародні автомобільні перевезення вантажів дуже заорганізовані та обюракрачені, слідство – для здійснення міжнародних автомобільних перевезень вантажів використовується купа уніфікованих документів.

У цьому розділі я розповім Вам, які основні документи використовуються в процесі міжнародного перевезення. Які з них знаходяться у водія та які є обов'язком замовника. Також коротко опишу кожен із документів наведених нижче у списку, а деякі покажу наочно.

Документи перевізника, які знаходяться у водія:

Комплект CMR.
Техпаспорт
Водійське посвідчення
Дозволи (Дозволи)
CEMT або ЕКМТ
Сертифікат про пломбування
Дозвіл ADR (під час перевезення небезпечних вантажів)
CMR страхування.

Документи, що входять до обов'язку замовника та видаються відправником водію:

Рахунок-фактура (Invoice)
Пакувальний лист
Сертифікат походження товару
CMR (оформляється відправником)
TIR (оформляється відправником)

Інші документи при вантажоперевезеннях та з Євросоюзу.

Транзитна декларація T-1
Декларація EX-1

CMR– Міжнародна товарно-транспортна накладна, у ній зазначаються характеристики вантажу, кількість місць, вартість вантажу, дані відправника, одержувача та перевізника, місце відправлення та місце доставки. CMR - найважливіший документ, який супроводжує вантаж і знаходиться у водія протягом усього вантажоперевезення, всі дані повинні бути ретельно заповнені та достовірні. Один екземпляр CMR залишається у відправника, один у одержувача та один у перевізника.

Техпаспорт— документ, що містить відомості про основні технічні характеристики транспортного засобу, ідентифікаційні дані основних агрегатів, відомості про власника, марка, модель, найменування та категорія транспортного засобу, рік виготовлення, модель та номер двигуна, номери шасі та кузова, колір кузова, потужність та робочий об'єм та тип двигуна, дозволена максимальна маса, маса без навантаження.

Водійське посвідчення- Документ, що підтверджує право на керування відповідними категоріями транспортних засобів.

TIR– (Книга МДП) документ митного транзиту, що дає право перевозити вантажі через кордони держав у опломбованих митницею кузовах автомобілів або контейнерах зі спрощеними митними процедурами. Документ застосовується у сфері автомобільних та мульти модальних вантажоперевезень між державами, які визнали «Митну конвенцію про міжнародне перевезення вантажів із застосуванням книжки міжнародного дорожнього перевезення (МДП)» 1959 р. та 1975 р. По суті, система МДП це міжнародна транзитна митна система, яка спрощує перетин кордонів транзитних країн і звільняє від сплати фінансових гарантій, митних зборів і мит, без обов'язкових повних перевірок, які забирають багато часу, на проміжних кордонах.

Дозвіл (Дозвол)– документ, що дозволяє перевезення вантажів у транспортних засобах іноземних перевізників. Іншими словами, це документ, який дозволяє проїзд перевізникам по території іноземних держав. На кожне перевезення потрібен новий дозвіл. Кожна країна на рівні міністерств щорічно обмінюються такими дозволами, які далі видаються місцевим перевізником, уповноваженими на те органами, наприклад, у Білорусі розподілом дозволів займається спеціальна комісія Мінтрансу, а видає транспортна інспекція, в Республіці Молдова – Національне Авто Транспортне Агентство (ANTA), АСМАП. Далі ці самі дозволи розподіляються вже між перевізниками у своїй країні. Дозволи бувають на транзит, двосторонні та тристоронні. Двосторонні дають право перевозити вантажу перевізникам з першої країни до другої, силами перевізників країни відправника або одержувача. Тобто, використовуючи двосторонні дозволи з прикладу з Білорусі до Польщі або назад можуть перевозити лише білоруські чи польські перевізники. Тристоронні дозволи дають декларація про перевезення вантажів із першої країни у другу силами перевізника третьої країни. Наприклад, якщо молдавський перевізник має український тристоронній дозвол, він може перевозити вантажі з України до третіх країн.

CEMT або ЕКМТ— багатосторонній дозвіл, що видається перевізнику, та дозволяє йому вільно працювати та їздити серед країн-учасниць Європейської Конференції Міністрів Транспорту (Conférence Européenne des Ministres des Transports). Дозвіл дійсний протягом періоду часу, зазначеного в ньому і дозволяє здійснювати необмежену кількість вантажоперевезень між країнами-учасницями ЄКМТ та транзитом через територію однієї чи кількох країн-учасниць ЄКМТ транспортними засобами, зареєстрованими в країні – учасника ЄКМТ. Країни - члени ЄКМТ: Албанія, Вірменія, Австрія, Азербайджан, Білорусь, Бельгія, Боснія та Герцеговина, Болгарія, Хорватія, Чеська Республіка, Данія, Естонія, Фінляндія, Франція, колишня Югославська Республіка Македонія, Грузія, Німеччина, Греція, Угорщина, Ірланд , Італія, Латвія, Ліхтенштейн, Литва, Люксембург, Мальта, Молдова, Нідерланди, Норвегія, Польща, Португалія, Румунія, Російська Федерація, Сербія та Чорногорія, Республіка Словаччина, Словенія, Іспанія, Швеція, Швейцарія, Туреччина, Великобританія. На сьогоднішній день ЄКМТ (СЕМТ) включає 54 європейських країн.

Сертифікат про пломбування- Свідоцтво про допуск транспортного засобу до перевезення вантажів під митними пломбами.

Дозвіл ADR- Спеціальний дозвіл на здійснення міжнародних автомобільних перевезень небезпечних вантажів/ADR.

Рахунок-фактура (Invoice)— у практиці міжнародних перевезень це документ, де відображено угоду між покупцем і продавцем, у якому обов'язково вказано номер і дата документа, дані продавця і покупця, номер і дата контракту, специфікації, умови поставки, перелік товарів, їх кількість і вартість, коди ТН ЗЕД, вага та кількість місць кожного товару. Виписка інвойсу свідчить про те, що (крім випадків, коли постачання здійснюється за передоплатою), у покупця виникає обов'язок оплати товару відповідно до зазначених умов. Це один із найважливіших документів для міжнародних перевезень.

Пакувальний лист— це документ, в якому крім інформації про відправника та одержувача вантажу, зазначені вагові характеристики вантажу та упаковок, кількість місць, кількість штук у кожному місці, їх розміри та обсяг, вага нетто та брутто, з упаковкою та без, ТН ЗЕД коди.

Сертифікат походження товару– підтверджує, що продукція, на яку оформлений сертифікат (свідоцтво), була повністю вироблена або зазнала суттєвої обробки (переробки) у державі, де видано цей документ. Сертифікат (Свідоцтво) про походження товару подається у випадках, коли митне оформлення товару вимагає документального підтвердження країни його походження. Зазвичай видається постачальнику товару торгово-промислової палатою виробництва. Застосовується кілька видів сертифікатів походження, з яких основними є:

Сертифікат форми "СТ-1"— потрібні на товари, що експортуються до держав, що є членами СНД (Азербайджан, Вірменія, Білорусь, Казахстан, Киргизстан, Молдова, Таджикистан, Росія, Узбекистан, Україна).

Сертифікат форми "А"- Потрібні на всі види товарів, що експортуються в країни Європейського союзу.

Сертифікат загальної форми— потрібні на товари, які експортуються до тих країн, на які не поширюється дія сертифікатів походження форм «А» та «СТ-1».

Транзитна декларація T-1— це документ, який є митною (фінансовою) гарантією митного транзиту на території країн Євросоюзу і застосовується для товарів, що перетинають територію ЄС (Євросоюзу), транзитом або для гарантії доставки товару від кордону ЄС до митного складу або внутрішньої митниці або навпаки. Т-1 це альтернатива системі митного транзиту TIR на території країн ЄС.

— оформляється на території ЄС уповноваженим агентом постачальника або агентом перевізника для вантажів європейського походження, вироблених та проданих із країн ЄС до третіх країн, що йдуть за межі ЄЕС. EX-1 – міжнародний документ, який підтверджує експорт товару. При виїзді з ЄЕС митні органи відзначають в електронній базі даних ЄС. Цей факт дозволяє продавцеві товару уникнути сплати всередині європейського ПДВ (VAT).

Більш розгорнуту інформацію щодо документів та їх заповнення наводжу нижче.

Carnet TIR або Книга МДП у міжнародних перевезеннях автомобільним транспортом

TIR(він же CarnetTIR, ТІР-карнет, просто ТІР та Книга МДП) - один з основних документів у міжнародних автомобільних перевезеннях вантажів. Розроблено, щоб максимально прискорити та полегшити процедуру міжнародного автомобільного перевезення за рахунок скорочення митної тяганини на кордоні. ТІР діє на території країн, які підписали відповідну конвенцію. У Росії знедавна застосовується обмежено.

В ідеалі товар, що перевозиться за процедурою МДП (TIR), прямує через межі та митниці без зайвих затримок. Водій просто пред'являє магічну книжечку TIR, митник вириває із неї потрібний листочок – і все. Для митниці наявність ТІРу - гарантія, що товар перевозиться з дотриманням усіх норм, що пред'являються до міжнародних автоперевезень, і що мито обов'язково буде сплачено.
Перед митницею ручається розташований у Женеві Міжнародний Союз автомобільного транспорту (МСАТ або IRU). У Республіці Білорусь представляє Асоціація Міжнародних Автомобільних Перевізників «БАМАП». Серед іншого, МСАТ/БАМАП гарантують митниці сплату митних зборів до 60 тисяч євро.

ПРИМІТКА: CarnetTIR - це документ транспортної компанії та застосовується TIR тільки у міжнародних автомобільнихперевезення вантажів. У РБ ТІРи продаються тільки через БАМАП, туди ж після закінчення перевезення здаються погашені ТІРи. Яким умовам потрібно задовольняти, щоб отримати ТІР, можна дізнатися у БАМАПі. Всі книжки-ТІР іменні, з унікальним номером. Втішати себе надією, що хтось добрий зможе позичити вам ТІР на одне перевезення в обхід Бамапа, сенсу не має.

На практиці все набагато складніше, ніж на словах та у конвенціях. Тір дуже зручний, суперечки немає, але це не панацея. Для дорогих вантажів, сума митних зборів, за якими перевищує 60 тисяч євро, він, очевидно, не підходить. Проте з деяких пір у Росії навіть недорогі вантажі везти ТІРом стало проблематично. Особливо під час імпорту.
У 2013 році ФМС РФ, ухвалила що ТІР не є достатнім забезпеченням сплати митних зборів. Процес міжнародного перевезення вантажу став дуже заплутаним, а витрати перевізника значно зросли. Крім ТИРу тепер потрібне додаткове забезпечення - гарантійне порука, гарантійний сертифікат, банківська гарантія, свідоцтво митного перевізника або митний супровід.

Найбільше рішення ФМС РФ вдарило по збірних вантажах. У ТІРі можна вказати до трьох митниць призначення. Але на ділі ТІРу можна доїхати тільки до першої російської митниці призначення. Там ТІР примусово закриють, і далі вантаж поїде іншою митною процедурою.
Таким чином, в галузі російського імпорту ТІР виявився урізаним до перевезень недорогих цільних вантажів з однією митницею призначення. Проте він залишається затребуваним. У Європі, як і раніше, він діє без обмежень та позбавляє багатьох проблем. ТІР – власне європейські винахід та європейці його захищають.

При перевезенні без ТІРу ймовірність потрапити на огляд у тій же Польщі, на виході з ЄС, значно більше, з усіма наслідками, що звідси випливають. Тому багато перевізників все також відкривають ТІР Європі, їдуть до першої російської митниці призначення, а там оформлюють нове забезпечення, як правило, гарантійне порука. На благо брокерів багато.

З 1 липня 2016 року IRU виготовлятимуться лише 6-ти та 14-ти листові книжки МДП нового зразка. Вони будуть вводитися IRU в обіг з вичерпанням старих запасів. Ознайомитися зі змінами дизайну та подивитися нові зразки 6-ти та 14-ти листових книжок МДП можна за посиланням. При цьому вартість 6-ти листових книжок МДП нового зразка буде знижена IRU до рівня вартості 4-х листових книжок МДП.

4-х, 6-ти, 14-ти та 20-ти листові книжки МДП існуючого зразка, які є у національної асоціації або видані власникам книжок МДП до 1 липня 2016 року, залишаються дійсними та після 1 липня 2016 року. Асоціація «БАМАП» продовжить реалізацію наявного залишку книжок МДП існуючого зразка до вичерпання запасів.

Альтернативи використання книжки МДП у міжнародних перевезеннях автомобільним транспортом?

Міжнародні автомобільні перевезення за книжкою МДП не єдиний можливий варіант виконати доставку вантажу:

надання гарантії від одержувача, що означає сплату митних платежів до перевезення;
порука з боку страхової компанії;
найпростіший і найменш витратний варіант – це найняти митного перевізника, що сам подбає про гарантії перед ФМС;

Міжнародна транспортна накладна CMR (ЦМР)

Міжнародна товарно-транспортна накладна, або CMR(англ.: consignment note, нім.: Frachtbrief; фр.: lettre de voiture) - це один з найважливіших, якщо не найважливіший документ у міжнародних перевезеннях. CMR є фактичним доказом міжнародного автомобільного вантажного перевезення, що здійснюється за Конвенцією КДПН, та містить у собі практично всю без винятку інформацію щодо перевезення.

Власне, саме найменування CMR- абревіатура з французької назви конвенції. C onvention relative au contract de transport international de M archandise par R oute». У російському варіанті «Конвенція про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів» (Конвенція КДПН). Конвенція була прийнята 1956 року в Женеві і набула чинності 1958-го.

Закордоном міжнародна товарно-транспортна накладна CMR називається по-різному: International consignment note (англійська), Frachtbief (німецька), Vrachtbrief (голландська), Fragtbrevet (данська), CMR-Fraktsedel (шведська), Lettre de voiture international (французька) de porte internacional (іспанський), Lettera di vettura internazionale (італійська). Але навіть якщо ви просто скажете магічну абревіатуру CMR, вас зрозуміють без зайвих уточнень.

У 1978 році в КДПН були включені важливі зміни щодо страхування та процедури відшкодування збитків при втраті вантажу. Зокрема, було встановлено, що розмір суми, що підлягає відшкодуванню, не може перевищувати 8,33 одиниці Спеціальних Прав Запозичення (СПЗ/SDR). …
Конвенція КДПН застосовується до будь-якого відплатного договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом, коли місця прийняття до перевезення та доставки вантажу, зазначені у договорі, перебувають у різних країнах, з яких принаймні одна є учасницею Конвенції.

Очевидно, що практично жодне міжнародне автомобільне перевезення не обходиться без накладної CMR. Вона використовується настільки часто, що багато хто схильний розглядати її як просту, часом прикру, формальність. Сказане відноситься, на жаль, і до відправника, і до перевізника і навіть митниці.

Найчастіше не береться до уваги, що конвенція КДПН містить не абстрактні принципи і туманні розмови, чим грішать багато конвенцій, але, навпаки, досконально, у найдрібніших аспектах визначає права та відповідальність сторін, що беруть участь у міжнародному автомобільному перевезенні, включаючи сюди врегулювання можливої шкоди.

Відповідно до статті № 4 КДПН, CMR- це і є договір на міжнародне перевезення вантажу: «Договір перевезення встановлюється накладний». Одночасно, згідно зі статтею 9, після того як CMRпоставлено підписи відправника та перевізника або їх штампи, «накладна, оскільки не доведено противного, є доказом умов договору».

Як часто вам зустрічалися договори між компаніями, написані абияк, аби скоріше відмовитися? Тим часом, криво заповнених, що містять помилки CMR ставку і ставок можливих проблемах, Поки грім не вдарить, ніхто не думає. Найчастіше велика увага при міжнародному перевезенні приділяється двостороннім договорам, де вираховується кожен параграф.

При цьому забувають, що у будь-якому разі і за будь-якого розгляду, особливо при міжнародному, перевага завжди надається Конвенції КДПН. Стаття 41: «… визнається таким, що не має сили, будь-яка умова в договорі, яким прямо або опосередковано допускається відступ від постанов цієї Конвенції». У державі, яка підписала Конвенцію КДПН, її положення переважають над національним транспортним законодавством.

Щоб зайвий раз підкреслити верховенство КДПН стосовно інших транспортних правил та норм, майже на кожному затвердженому бланку CMR зазначена відповідна клауза: «Це перевезення, незважаючи на жодні інші договори, здійснюється відповідно до умов Конвенції про договір міжнародного дорожнього перевезення вантажів КДПН» .

Іншими словами, перш ніж почати возити, зовсім не зайвим буде справді вдумливо ознайомитися з декларацією КДПН, щоб усвідомити свої права, обов'язки, можливі ризики та способи врегулювання різноманітних проблем, що виникають у процесі перевезення. Після цього можна переходити безпосередньо до заповнення CMR, благо це наука не легка.

CMR складається не менше ніж у трьох примірниках: один відправнику, другий перевізнику, третій одержувачу. Іноді бланки бувають різного кольору: рожевий – відправнику, зелений – перевізнику та жовтий одержувачу. При цьому ніщо не перешкоджає в разі потреби зробити додаткові екземпляри, наприклад, якщо одну з CMR захоче залишити у себе митниця (вона це регулярно хоче і робить з упертістю).

Сторінки CMR-накладної призначаються для відправника, одержувача, перевізника, експедитора, митних та інших органів.

Одна сторінка CMR-накладної залишається у відправника, інші супроводжують вантаж.

Одна сторінка CMR-накладної передається водієм (експедитором) одержувачу вантажу.

Дві сторінки з підписами та печатками (штампами) відправника та одержувача вантажу залишаються у перевізника для розрахунків із замовником-платником перевезення (додається до рахунку за перевезення) та обліку наданих транспортних послуг (додається до дорожнього листа).

Під час здійснення митних операцій митним органам передаються не менше трьох сторінок CMR-накладної, засвідчених підписами та печатками (штампами) відправника вантажу та підписами представника перевізника (водія, експедитора).

При перевезенні вантажів на адресу кількох одержувачів CMR-накладна заповнюється кожного одержувача вантажу.

У випадку, якщо вантаж, що підлягає перевезенню на адресу одного одержувача, повинен бути занурений на кілька транспортних засобів (складів транспортних засобів), CMR-накладна оформляється на вантаж для кожного транспортного засобу (складу транспортних засобів).

Потрібно пам'ятати, що у міжнародних перевезеннях вантажів з усіх транспортних та товаросупровідних документів CMR найінформативніший. У CMR зібрані всі головні дані з інвойсів, пакувальних листів, експортних та транзитних декорацій, Книжки МДП, різноманітних сертифікатів та свідоцтв. Критично важливо, щоб відомості в CMR не тільки збігалися зі відомостями у вихідних документах, а й «билися» між собою.

У принципі в міжнародних вантажоперевезеннях, заповнити CMR, може будь-хто: відправник, перевізник або сторонній експедитор. При цьому, однак, варто пам'ятати, що власне документом, а саме: доказом договору перевезення між відправником та перевізником - заповнений бланк CMR стає тільки після того, як на нього поставлені печатки або підписи відправника та перевізника.
Зазвичай це 22 (відправник) та 23 (перевізник) графи відповідно. Тільки після заповнення цих граф до CMR може по праву застосовуватись 9 стаття конвенції КДПН: «Накладна, оскільки не доведено противного, є доказом умов договору та посвідченням прийняття вантажу транспортером».
Відповідальність, за повноту та достовірність зазначених у CMR даних несе, насамперед, той, хто поставив печатку до 22 графи. Зі свого боку, перевізникхоч і побічно, теж відповідальний за правильність даних. Відповідно до статті 8 КДПН, при прийнятті вантажувін «зобов'язаний перевірити точність вказівок, зроблених у накладній щодо кількості вантажних місць, а також їх розмітки та номерів».
Одержувач спочатку не є стороною договору про міжнародне перевезення вантажу CMR, хоча при цьому виступає прямим вигодонабувачем. Більше того, згідно зі статтею 12 КДПН, відправник має право розпоряджатися вантажем та змінювати місце доставки та одержувача, якщо при складанні CMR не було зроблено відповідного застереження.
Тим не менш, одержувач має право після прибуття вантажу на місце вимагати передачі оригіналу CMR. Натомість, відповідно до статті 13 пункту 2, тепер він, а не відправник оплачує фрахт. Крім того, одержувач дможе підтвердити отримання вантажу. Для цього, він ставить свій друк та підпис у 24 графі.
Оскільки більшість міжнародних вантажних перевезень відбувається за схемою, коли за перевезення платить російський замовник, у CMR має стояти саме три печатки: відправник, перевізник і одержувач. Для перевізника друк одержувача у разі особливо важлива, оскільки є доказом доставки вантажу і документально зафіксованим зобов'язанням одержувача оплатити фрахт.
Варто зазначити, що важливо не лише правильно заповнювати CMR, а й уміти читати цей документ. У накладній окрім спочатку зазначених відомостей під час перевезення з'являється безліч печаток та позначок: вписуються номери контейнерів, пломб та транзитних декларацій, вказуються терміни доставки вантажу на митницю, час прибуття, дата вивантаження та багато іншого. Вміти розібратися, що до чого, - дуже допоможе у разі конфліктних ситуацій, коли слід обґрунтувати свою позицію або навести документально закріплені докази.

Як заповнювати CMR

Призначення та приклади як заповнювати кожну графу ЦМР, які та де мають бути печатки та позначки:

T1 – Транзитна декларація або Північний паспорт

Т1 це документ (папірець), що є митною (фінансовою) гарантією і застосовується для товарів, що перетинають територію ЄС (Євросоюзу), транзитом або для гарантії доставки товару від кордону ЄС до митного складу або внутрішньої митниці або навпаки.
Т1 - це фінансова гарантія виставлена митним агентом (той кому митниця довіряє і який у разі чого… все сплатить) на користь митних органів ЄС, що забезпечує гарантію сплати до бюджету ЄС всіх мит та зборів. Наприклад, якщо товар, що переміщується по території ЄС за процедурою Т1, не буде доставлений від кордону до митного поста, то агенту, який виписав T1 (доручився), доведеться сплатити всі митні збори, якби вантаж був розмитнений для використання на території ЄС.
Насправді Т1 користуються як альтернативою системі гарантій Сarnet TIR (МДП).

T1 застосовується у таких випадках:

товар приплив морем у порт ЄС з іншої країни, що не входить до ЄС (Америка, Японія…) і далі автотранспортом з морського порту вивозиться всередину ЄС на митний пост для митного очищення або на митний склад для зберігання чи подальшого навантаження;
товар приплив у морський порт ЄС із країни не ЄС і потім автотранспортом із морського порту вивозиться за кордон ЄС, у цьому випадку Т1 виписується до митниці на кордоні ЄС;
товар вивозиться з митного складу, наприклад, у Німеччині на митний склад, наприклад, у Латвії;
товар ввозиться з-за меж ЄС через сухопутний кордон усередину ЄС на митний пост для чищення на митний склад для зберігання або перевантаження;
вантаж ввозиться з-за меж ЄС через сухопутний кордон транзитом у морський порт чи Швейцарію, Норвегію, …. країни, що не входять ще до ЄС.;

Т1 створюється на підставі інвойсу, пакувального листа та довіреності від відправника.

Наприклад, при експорті з Росії: Російський експортер відправляє до Франції дошки. Цей експортер вирішив трохи заощадити і по Росії та Білорусі товар (дошки) перевозиться без використання книжки МДП (Carnet TIR) щодо російської експортної декларації та CMR. Вантаж доїжджає до кордону Європейського Союзу - до Бреста, там на польській стороні польський агент виписує йому T1 і далі до митного поста у Франції вантаж їде цим документом.

EX1 – Експортна декларація

Експортна декларація - це документ, який оформляється на вантаж, вироблений або проданий з країни ЄЕС. У ЄС за документом EX-1 контролюють експорт товарів.
Оформити EX-1 можуть сам продавець товару або його агент, який має відповідну ліцензію. Для оформлення ЕХ-1 у агента знадобиться довіреність відправника на того, хто робитиме ЕХ-1 та інвойс.
Декларація ЕХ-1 має бути зареєстрована на митниці відправлення.
EX-1 закривається митницею на будь-якій експедиторській фірмі там, де вантаж залишає межі ЄС. EX-1 завжди прив'язується до відправника і по дорозі вантаж може 100 разів бути перепроданий. Не має значення хто є кінцевим одержувачем вантажу, податкову інспекцію ЄС хвилює лише факт вивезення вантажу.
Таким чином зрозуміло, що EX1 - це документ, який підтверджує факт вивезення товару за межі Європейського Союзу, завірений митними органами.
Раніше на паперовий EX1 митниця ставила друк, який і підтверджував факт вивезення товару, після чого треба було обов'язково повернути відправнику цей проштампований папірець, тепер застосовуються мудрі електронні засоби, всі EX1 і позначки зберігаються в електронній базі даних ЄС і ні чого ні кому посилати не треба.
Важливо розуміти, що важливим є не сам факт наявності EX1, а важливий факт позначки митниць EX1, що підтверджує вивезення товару за межі ЄС. Саме позначка митниці EX1 дає право продавцю товару в ЄС на повернення/несплату внутрішньоєвропейського ПДВ (VAT).

Декларація ЕХ1 повинна супроводжувати вантажі європейського походження, що йдуть зі складу продавця з ЄС за межі країн ЄЕС. Декларація ЕХ1 оформляється постачальником чи агентом постачальника чи перевізника (експедитора), які мають на це відповідні повноваження.
Як завжди, всі дуже строго, але можливі варіанти: в EX1 - можуть бути вказані не тільки товари, вироблені в EC. Можливо, навіть китайські. Аналогічно і Т1 можуть перевозитися європейські вантажі. Важливо не походження товару, яке митний статус… наприклад - митний статус імпорту.

Приклад складного використання митного статусу:
Завозимо комп'ютери з Китаю (режим імпорту, мито = 0), розмотуємо на ЄС компанію, платимо vat (ндс). Замотуємо на експорт від ЄС компанії (режим експорт, мито = 0), отримуємо європейську експортну декларацію EX1, повертаємо раніше сплачений до бюджету ЄС vat (ндс) і веземо в Росію китайські комп'ютери з повноцінною європейською експортною декларацією EX1. Але якщо весь цей движуха не потрібна, не виправдана економічно, то на китайський товар просто виписується T1.

у графі 5 - мають бути зазначені номери CMR та Інвойсу. Звірити наявність прописаних у CMR та ТИРі супровідних документів з наявністю їх у водія.
наявність кодів ТНЗЕД, що збігаються з кодами в CMR та Інвойсі
кількість місць та вага повинні збігатися з CMR, Інвойсом та іншими документами.

графа 1 та 2 - назва та адреси відправника та одержувача вантажів (звірка з інвойсом)
графа 3 та 4 - адреси завантаження та доставки
графа 5 - документи, що додаються – звіряти з наявними.
Часто запитують: чи повинен у ЦМР бути вказаний номер ТІРу?
Відповідь: У 5-й графі CMR номер книжкиTIR має бути вказаний обов'язково!
кількість вантажних місць, їх маркування (якщо є) та види упаковок товарів, опис товару, код ТНЗЕД , вага брутто щодо кожного коду ТНЗЕД (графи 6,7,8,9,10,11, 12 CMR)
графа 13 - назва митниці призначення, ТП, код, СВХ, номер та термін дії ліцензії
графа 16 - наявність у цмр назви перевізника з адресою та ІПН.
графа 22 - наявність штампу або експедиції, або відправника вантажу з підписом.

Особлива увага в Інвойсі:

ціна товару, валюта платежу
наявність кодів (збігаються з ТИРом, CMR)
ясність прочитання: код ТН ЗЕД – вага брутто – цінаВідеоролик з документів
Якщо для Вас цей матеріал був чимось корисним і Ви вважаєте, що він гідний надалі існувати та розвиватися, то матеріально підтримати розвиток сайту Ви можете будь-яким із способів, перерахувавши гроші на рахунок:

Для України:
карта «Приват Банку» 5167 9855 6005 0544

WebMoney:

Сьогодні за недобросовісності контрагентів реальність здійснення господарських операцій є визначальною умовою отримання податкової вигоди (за умови прояву платником податків належної обачності). На цьому ґрунтується сучасна судова практика.

Є прецеденти визнання податкової вигоди необґрунтованою через виключно відсутність реальності поставки. Але їх у рази менше, ніж практики визнання податкової вигоди необґрунтованою через відсутність належної обачності. Про останній часто свідчить відсутність реальної підприємницької діяльностіконтрагентів.

Факт реальності постачання має бути документально підтверджений

Реальність з метою доведення обґрунтованості податкової вигоди означає непросто виконання робіт (постачання товарів) як таких. Це виконання робіт (постачання товару) саме контрагентом платника податків або за допомогою контрагента платника податків.

Оцінюючи реальності господарських операцій (з прикладу договору поставки) документами повинні підтверджуватись:

реальність договору постачання (динаміка укладання договору);
дійсність доставки товару (транспортна логістика).

Податкові органи при перевірці обґрунтованості податкової вигоди (відрахувань з ПДВ та витрат з податку на прибуток) особливу увагу приділяють реальності доставки товару від постачальника покупцю. Якщо товар доставлявся автотранспортом, наполягають на наявності товарно-транспортної накладної (ТТН) формою 1-Т. На думку податківців, лише ТТН може підтвердити реальність доставки товару покупцю.

Така позиція ґрунтується на наступному. При перевезенні вантажів автотранспортом приймання матеріалів, що надходять, здійснюється на основі ТТН, що отримується від вантажовідправника (при відсутності розбіжностей між даними накладної та фактичними даними).

Відсутність ТТН при визнанні постачальника несумлінним може бути підставою визнання податкової вигоди необгрунтованою. Причому навіть за наявності належної обачності з боку покупця.

Чи потрібна ТТН при доставці товару самотужки?

Податкові органи під час проведення перевірок до 25 липня 2011 року вимагали від платників податків ТТН навіть у випадках, коли платники податків не були замовниками перевезення чи перевезення здійснювалося власним транспортом.

Судова практика щодо необхідності наявності ТТН у покупця при доставці товару силами постачальника (або власним транспортом) до грудня 2010 року була суперечливою. Ситуація прояснилася, коли Вищий Арбітражний Суд РФ ухвалив, що ТТН формою 1-Т служить документом обліку робіт на автомобільному транспорті. Оскільки платник податків був замовником за договором перевезення вантажів, то прийняття товару до обліку та застосування відрахування з ПДВ досить ТОРГ-12.

Аналогічну позицію пізніше зайняв Мінфін Росії. Він пояснив, що й організація не оплачує транспортування товарів, то оприбуткування і відображення в обліку вартості придбаних товарів може бути оформлена ТТН формою 1-Т чи ТОРГ-12.

Отже, якщо сторона договору поставки не приваблює перевізника, ТТН може бути. Однак необхідно пам'ятати, що у разі визнання контрагента несумлінним податковий орган завжди вимагатиме підтвердження реальності постачання і лише ТОРГ-12 буде недостатнім.

Нова транспортна накладна

Ситуація змінилася 15 квітня 2011 року, коли було затверджено Правила перевезень вантажів автомобільним транспортом (далі — Правила перевезення), у яких міститься нова форма транспортної накладної (ТН) та чітко регулюється, що ТН підтверджує укладання договору перевезення.

Вони набули чинності з 25 липня 2011 року. З цього моменту ТТН формою 1-Т не застосовується з метою оформлення договорів перевезення.

Нова транспортна накладна не містить товарного розділу, переліку та вартості товару. Натомість вказується найменування вантажу, його кількість, маса (вантажні місця) та цінність.

Нова накладна призначена виключно для оформлення послуг із перевезення вантажів силами залучених перевізників. Факт передачі товару, як і раніше, фіксується накладною формою ТОРГ-12.

Проте з прийняттям Правил перевезення сторони можуть застосовувати ТТН формою 1-Т для перевезення товару власним автотранспортом. Мінфін також роз'яснив, що якщо договір перевезення не укладався і покупець власним транспортом вивозить товар зі складу вантажовідправника, послуги з перевезення не надаються і накладна не складається. А витрати на перевезення вантажу та факт його транспортування підтверджуються дорожнім листом на транспортний засіб.

На цю обставину необхідно звернути особливу увагу. Оскільки ТТН за формою 1-Т містить товарний розділ та вартість переданого водієві для перевезення товару, використання ТТН за формою 1-Т при перевезеннях власним автотранспортом дозволить підтвердити факт передачі товару водієві та суть доручення на перевезення. Якщо товар буде втрачено водієм, дана накладна буде підставою для притягнення його до відповідальності.

Як підтвердити реальність доставки за допомогою нової накладної?

Нова транспортна накладна застосовується лише у відносинах перевезення силами залучених перевізників. Незважаючи на це податкові органи, якщо контрагент буде визнано несумлінним, швидше за все визнають податкову вигоду необґрунтованою за відсутності накладної навіть у разі перевезення товару власним транспортом.

Як же обґрунтувати реальність доставки товару та правильно оформити транспортні документи?

При постачанні товару існують такі варіанти взаємодії контрагентів:

доставка товару своїм транспортом та самотужки;
доставка товару силами залученого перевізника;
доставка товару за допомогою експедитора.

Комплект документів у сторін залежить від того, на кому лежить обов'язок доставки товару.

Звернемо увагу, що реальність постачання необхідно підтверджувати як покупцю, і постачальнику.

Доставка товару здійснюється своїм транспортом та своїми силами

У разі сторонній перевізник не залучається, договір перевезення не укладається. Не оформляється транспортна накладна.

Особа, на якій лежить обов'язок по доставці, має у власності чи оренді транспортні засоби та штат своїх чи залучених водіїв. Стороні, яка здійснює доставку товару та використовує свої транспортні засоби, необхідно списувати пально-мастильні матеріали (ПММ).

У зв'язку з цим комплект документів у постачальника та покупця залежатиме від того, на кого договором покладено обов'язок щодо доставки товару.

Комплект документів у постачальника включає: договір постачання, ТОРГ-12, довіреність на представника вантажоодержувача (покупця), якому було передано товарно-матеріальні цінності (ТМЦ), дорожній лист (зокрема для списання ПММ).

ТТН за формою 1-Т (або за своєю формою) може оформлятися за бажанням сторони і не є обов'язковою. ТТН формою 1-Т є додатковим доказом реальності операції з поставки товару.

Комплект документів у покупця включає: договір постачання, ТОРГ-12, копію дорожнього листа на водія постачальника, довіреність свого представника отримання ТМЦ.

ТТН може оформлятися за бажанням сторони і не є обов'язковою.

Якщо покупець не є вантажоодержувачем (товар слід відразу покупцю (вантажоодержувачу)), то дорожнього листа у покупця не буде. У цій ситуації рекомендуємо оформляти ТТН формою 1-Т.

Комплект документів у покупця включає: договір постачання, ТОРГ-12, довіреність на водія на отримання ТМЦ, дорожній лист (в т.ч. для списання ПММ).

Комплект документів у постачальника включає: договір постачання, ТОРГ-12, копію дорожнього листа на водія покупця, довіреність на водія покупця, якому було передано ТМЦ.

Водій повинен мати дорожній лист. З дорожнього листа покупцю (і постачальнику) буде ясно, чий водій доставляє (отримує) йому (у нього) вантаж і чи постачальник (покупець) перевізника залучав.

Товарно-транспортна накладна

Доставка товару здійснюється силами залученого перевізника

У цьому випадку особа, на якій лежить обов'язок доставки, залучає сторонню організацію для здійснення перевезення.

Відносини щодо перевезення оформляються договором перевезення. Відповідно до п. 6 Правил перевезення, транспортна накладна підтверджує укладання договору перевезення. Отже, договору перевезення як єдиного документа може і бути.

Крім єдиного документа, договір перевезення може бути оформлений замовленням на перевезення та транспортною накладною. За наявності рамкового договору перевезення замовник для виконання кожного конкретного перевезення подає перевізнику заявку на перевезення. Різниці між заявкою та замовленням немає.

Обов'язок з доставки лежить на постачальнику

Комплект документів у постачальника включає: договір постачання, ТОРГ-12, договір перевезення (може не бути), замовлення або заявку на перевезення, транспортну накладну, довіреність на представника вантажоодержувача (покупця), якому було передано ТМЦ.

Оформляти одночасно і ТТН формою 1-Т, і транспортну накладну не потрібно. Якщо товари на облік приймаються за ТОРГ-12, то ТТН формою 1-Т не потрібно. Для обліку витрат на перевезення достатньо транспортної накладної.

Комплект документів у покупця включає: договір постачання, ТОРГ-12, транспортну накладну, копію дорожнього листа на водія, довіреність свого представника отримання ТМЦ.

Якщо покупець не є вантажоодержувачем, то транспортної накладної та дорожнього листа у нього не буде. Тоді рекомендуємо вимагати у постачальника копію ТН, що підтверджує, що товар доставлений вантажоодержувачу.

Обов'язок з доставки лежить на покупці

У комплект документів у покупця входять: договір постачання, ТОРГ-12, договір перевезення (може не бути), замовлення або заявка на перевезення, транспортна накладна, довіреність водія перевізника на отримання ТМЦ.

У комплект документів у постачальника входять: договір постачання, ТОРГ-12, транспортна накладна, копія дорожнього листа на водія перевізника, довіреність на водія перевізника отримання ТМЦ.

Звертаємо вашу увагу, що податкові органи вважають обов'язковою наявність транспортної накладної і у постачальника, і у покупця у будь-якому разі під час перевезення товару автотранспортом. Так як ТТН (за формою 1-Т) оформлялася в 4 примірниках, то у відправника вантажу, вантажоодержувача і перевізника повинні бути екземпляри накладної в обов'язковому порядку.

Під час укладання договорів на перевезення вантажів з іноземними транспортними компаніями вантажовласникамнеобхідно знати, що при розрахунках за перевезення з такими компаніями вони будуть податковими агентами щодо сплати податку на прибуток іноземної особищо не здійснює діяльність у Росії через постійні представництва, але отримує доходи від джерел у Російській Федерації.

Російські підприємства, які виплачують такі доходи, визнаються податковими агентами незалежно від якої системи оподаткування вони застосовують.

Відповідно до ст. 310 НК РФ податкові агенти зобов'язані обчислити та утримати податок з доходів, виплачених іноземної організації від джерел у Російській Федерації, а також перерахувати суму податку до бюджету.

Податковий агент, який виплатив дохід іноземної організації, має сплатити податок з такого доходу не пізніше дня, наступного за днем його виплати.

Що таке доходи від міжнародних перевезень (у тому числі плата за простий та інші платежі, що виникають під час перевезень) для оподаткування податком з доходів іноземної особи.

Обчислення податку на прибуток проводиться із загальної вартості перевезення, що виплачується іноземній організації, без поділу зазначеної вартості на вартість перевезення на території Російської Федерації та вартість перевезення поза територією Російської Федерації.

Зазначені доходи підлягають оподаткуванню податком з прибутку, утримуваним біля джерела виплати, за ставкою, передбаченої пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ і дорівнює 10%.

Міжнародною угодою РФ з відповідною іноземною державою про уникнення подвійного оподаткування можуть бути встановлені інші правила оподаткування доходів (прибутків) організацій цих держав. У разі необхідно застосовувати правила і норми міжнародного договору РФ (ст. 7 НК РФ).

Як правило у укладених РФ договорах про уникнення подвійного оподаткування доходи від міжнародних перевезень звільнені від сплати податку в РФ, але для цього іноземному партнеру необхідно вам надати документ, що підтверджує його реєстрацію на території іноземної держави.

Податковий кодекс РФ не встановлює обов'язкової форми підтвердження. Документом, що підтверджує постійне місцеперебування, може бути, наприклад, довідка про місцезнаходження за формою, яка встановлена законодавством іноземної держави або складена у довільному вигляді із зазначенням необхідних даних. Підтверджуючий документ має бути засвідчений компетентним органом іноземної держави. Такий орган визначено в угодах про уникнення подвійного оподаткування, укладених Росією з іноземними державами.

Також на ньому має бути проставлений апостиль- штамп, що підтверджує справжність підписів (якщо іноземна держава є членом Гаазької конвенції від 05.10.1961, що скасовує вимогу легалізації іноземних офіційних документів). В іншому випадку такий документ повинен бути легалізований у дипломатичному представництві або консульстві РФ, що знаходиться за кордоном (п. 8 ч. 2 ст. 5, ч. 1, 2 ст. 27 Консульського статуту РФ).

Якщо документи не завірені належним чином, ви зобов'язані утримати з іноземної організації податок.

У відносинах із деякими державами досягнуто домовленості про прийняття документів без проставлення апостилю чи консульської легалізації. Якщо ваш іноземний контрагент є податковим резидентом однієї з таких держав, підтвердження його постійного місцезнаходження, видане уповноваженим органом відповідної держави, не потребує легалізації чи проставлення апостилю.

До таких держав належать Республіки Білорусь, Україна, Молдова, Казахстан, Узбекистан, Киргизія, Таджикистан, Вірменія, Азербайджан, а також Сполучені Штати Америки, Кіпр, Словаччина, Німеччина.

Якщо у документі зазначений період, щодо якого підтверджується постійне місцеперебування, то він повинен відповідати фінансовому роціза який податковий агент виплачує дохід У разі не зазначення такого періоду їм визнається календарний рік, у якому видано довідку

Якщо документ про місцезнаходження складено іноземною мовою, податковий агент має виконати його переклад російською мовою.

На практиці податкові агенти як підтвердження постійного місцезнаходження нерідко одержують від іноземного контрагента свідоцтва про державну реєстрацію (сертифікати про інкорпорацію), витяги з торгових реєстрів та інші аналогічні документи. Контролюючі органи не визнаютьзазначені документи як такі, що підтверджують резидентство

Відповідно до міжнародних угод РФ про уникнення подвійного оподаткування до компетентних органів відносяться керівники фінансових або податкових відомств іноземних держав. Наприклад у Білорусі право підтвердження постійного місцезнаходження резидентів Республіки Білорусь надано міським (районним) податковим інспекціям за місцем реєстрації організацій. Такі підтвердження підписуються начальником або заступником начальника відповідної інспекції та засвідчуються гербовою печаткою з найменуванням податкової інспекції (Лист ФНС України від 08.08.2007N ГІ-6-26/ [email protected])

А у Польщі уповноваженими представниками є органи казначейства Республіки Польща.

Дані документи має право запросити банк при переказі коштів іноземному партнеру.

Якщо документ відсутнійабо з цією державою РФ не укладало договір про уникнення подвійного оподаткування, то вам необхідно обчислювати та утримувати податок.

При цьому податок підлягає утриманню незалежно від форми, в якій виплачується дохід: у натуральній формі шляхом погашення зобов'язань цієї організації у вигляді прощення боргу або заліку вимог до цієї іноземної організації.

При виплаті доходу в натуральній чи іншій не грошової формі спочатку виробляється зменшення одержуваного іноземної організацією доходу суму обчисленого податку, та був податок перераховується до бюджету (абз. 8 п. 1 ст. 310 НК РФ).

Слід враховувати, що податковий агент немає права сплачуватиподаток з доходів іноземної організації за рахунок власних коштів(Листи Мінфіну Росії від 30.09.2011 N 03-08-05, від 14.10.2008 N 03-08-05, УФНС Росії по м. Москві від 30.10.2008 N 20-12/101953). У тому числі це стосується і тих випадків, якщо податок свого часу не був утриманий із доходів іноземної організації.

Податкові агенти утримують суму податку з доходів іноземної організації при кожному перерахунку їй грошових коштівчи іншому отриманні доходу іноземною організацією.

Незалежно від того, які доходи та якої організації виплачує податковий агент, перерахувати податок до бюджету він має не пізніше дня, що іде за днем виплати доходу

Податок перераховується податковим агентом до бюджету рублях за курсом за Центральний банк РФ на дату перерахування податку.

Якщо ви виплачуєте іноземній організації доходи, які підлягають оподаткуванню біля джерела виплати, ви повинні подати за місцем свого знаходження Податковий розрахунок (інформацію) про суми виплачених іноземним організаціям доходів та утриманих податків (п. 4 ст. 310 НК РФ). У Податковому розрахунку потрібно відобразити доходи, фактично виплачені іноземної організації, незалежно від того, чи утримували податок при їх виплаті чи ні.

Податковий розрахунок потрібно подавати до податкового органу у порядку та у строки, встановлені для подання декларації з податку на прибуток

Якщо перевезення іноземним контрагентом було виконано за договором транспортної експедиції?

Відповідно до ст. 247 Податкового кодексу РФ об'єктом оподаткування з податку на прибуток для іноземних організацій, які отримують доходи від джерел у Російській Федерації, визнаються надходження від джерел у Російській Федерації, які визначаються відповідно до ст. 309 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 309 НК РФ встановлено список таких доходів.

Відповідно до пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ до таких доходів відносяться доходи від міжнародних перевезень. У цьому під міжнародними перевезеннями розуміються будь-які перевезення морським, річковим чи повітряним судном, автотранспортним засобом чи залізничним транспортом, крім випадків, коли перевезення здійснюється виключно між пунктами, що є поза Російської Федерації.

Відповідно до положень НК РФ у доходи від міжнародних перевезень не включаються доходи від надання експедиторських послуг і до таких доходів не застосовується порядок оподаткування у джерела виплати.

Відповідно до ст. 801 Цивільного кодексу РФ за договором транспортної експедиції одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду та за рахунок іншої сторони (клієнта - відправника вантажу або вантажоодержувача) виконати або організувати виконання певних договором експедиції послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

Таким чином, доходи, отримані іноземною організацією від надання послуг за договором транспортної експедиції, не підлягають оподаткуваннябіля Російської Федерації.

Чи оподатковується ПДВ дохід, отриманий іноземним перевізником або іноземним експедитором на території Росії?

Ні не оподатковується з положень п.4.1 ст.148, т.к послуги виконані іноземною особою коли пункт відправлення чи пункт призначення розташований біля РФ не визнається послугами виконаними біля Росії.

Підтвердження транспортних витрат - документи,службовці цієї мети, надзвичайно важливі для обґрунтування таких витрат. Як документально обґрунтувати зазначені витрати та які при цьому потрібно врахувати нюанси, розглянемо у нашому матеріалі.

Що таке транспортні витрати?

Транспортні витрати є витрати організації, пов'язані з наданням послуг з доставки різних вантажів: товарів, матеріалів, основних засобів. Залежно від способу транспортування, виду товару, а також місць відправлення та призначення, список документів, що обґрунтовують витрати, може змінюватися.

Відповідно до п. 1 ст. 252 НК РФ платник податків може врахувати витрати при обчисленні податку на прибуток, якщо вони мають:

документальне оформлення;
економічне обгрунтування.

Таким чином, для відображення транспортних витрат у витратах щодо податкової бази з податку на прибуток важливо мати їх реальне підтвердження на папері.

Про особливості податкового облікутранспортних витрат читайте у матеріалі .

Найпоширенішим видом транспортних послуг є доставка товару від постачальника до покупця. Сторона, яку лягають самі витрати, визначається умовами договорів купівлі-продажу. Витрати можуть бути понесені:

продавцем товару;
покупцем.

При цьому транспортування може проводитись такими особами:

самим продавцем;
покупцем із використанням власного автотранспорту;
сторонньою компанією, з якою укладає договір або продавець, або покупець.

Розглянемо особливості документального оформлення витрат на доставку, що здійснюється продавцем та покупцем при самостійному перевезенні вантажів або із залученням посередника.

Про класифікацію транспортних витрат з метою податкового обліку див. .

Які документи необхідно мати під час доставки товару?

Здійснюючи реалізацію товару, продавець зобов'язаний виставити на адресу покупця:

рахунок-фактуру (виняток - застосування спецрежиму);
товарну накладну за формою ТОРГ-12;
інші товарно-транспортні документи - товарно-транспортну накладну (ТТН) та транспортну накладну (ТН).

ТОРГ-12 є первинним документом, складеним продавцем у 2 примірниках (один – для себе, інший – для покупця). Він містить інформацію про реалізовані матценностях і є підтвердженням переходу права власності на них від продавця до покупця.

ТН (додаток 4 до постанови Уряду РФ від 15.04.2011 № 272) фіксує вартість послуг перевезення, тобто суму транспортних витрат. У ній вказується інформація:

про сторони угоди;
ТМЦ, що перевозяться;
додаткові документи;
транспортний засіб, що здійснює доставку;
пункті та даті навантаження/розвантаження товару;
дати доставки вантажу;
інші дані.

При цьому ТН не є документом, на підставі якого можна оприбуткувати товар, а є первинним документом для обґрунтування транспортних витрат.

Щодо ТТН (форма 1-Т), вона є первинним документом, який не тільки підтверджує транспортні витрати організації, але й відображає інформацію, необхідну для списання та оприбуткування ТМЦ. ТТН містить дві частини - товарну та транспортну, а також включає наступні реквізити:

номер ТТН;
дату її складання;
інформацію про товар;
реквізити учасників угоди;
Інші дані, передбачені постановою Держкомстату РФ від 28.11.1997 № 78.

Якими документами можна обґрунтувати перевезення вантажів постачальником?

Під перевезенням вантажів постачальником може розумітися 2 варіанти доставки:

Постачальник самостійно здійснює доставку товару покупцю.
Постачальник укладає договір із перевізником, який транспортує товар до місця призначення.

Якщо постачальник, складаючи договір з покупцем, передбачає постачання товару власними силами, то доставка може бути зроблена з урахуванням таких особливостей:

Постачальник може не виділяти у договорі окремо вартість доставки, закладаючи її у ціну товару (перший випадок).
Постачальник має право прописати у договорі вартість доставки (другий випадок).

Залежно від зазначених умов змінюється документальне оформлення послуг доставки:

У першому випадку постачальник становить лише дорожній лист, який підтверджуватиме факт доставки та витрати на неї.
У другому випадку йому необхідно виставити на адресу покупця товарно-транспортну накладну (ТТН) або транспортну накладну (ТН).

Якщо ж постачальник залучив посередника для перевезення товарів, документообіг буде таким:

Постачальник може виписати ТТН у 4 екземплярах. При цьому один екземпляр залишається у постачальника, решта три передаються посереднику, що здійснює транспортування. Посередник, здійснивши доставку, передає 3 екземпляри ТТН покупцю, який проставляє на них свій підпис. Один екземпляр залишається у покупця. На підставі 2 посередник, що залишилися, складає акт про надані послуги. При цьому один із екземплярів ТТН, підписаний покупцем, разом з актом повертається продавцю.
Якщо постачальник замість ТТН вирішив оформити ТН, потрібно зробити три екземпляри цього документа: один призначається перевізнику, другий – продавцю, третій – покупцю. Підтвердженням факту надання транспортної послуги для постачальника може бути ТН, підписана покупцем і перевізником.

Як обґрунтувати транспортування, зроблене покупцем?

Слід зазначити, що з самостійного транспортування товару покупцем зі складу продавця ТН і ТТН не складаються. А обґрунтуванням понесених покупцем витрат будуть служити оформлені ним дорожні листи (лист Мінфіну Росії від 22.12.2011 № 03-03-10/123).

Якщо покупець укладає договір із посередником, то його дії мають бути такими:

Можна оформити ТТН у 4 екземплярах, де покупець заповнює лише транспортний розділ. Після цього зазначені документи передаються перевізнику заповнення постачальником товарного розділу. Заповнивши ТТН, постачальник передає 3 екземпляри перевізнику. Прийнявши вантаж, покупець залишає собі один примірник, інші 2 вручає перевізнику, виходячи з яких той становить акт.
Якщо покупець становить ТН, він повинен вказати себе як вантажоодержувача і вантажовідправника. Оформляється така ТН у 2 екземплярах – один залишається у покупця, інший передається транспортній організації.

Документальне підтвердження витрат на міжнародні перевезення має свої особливості. Про них - у наших матеріалах:

Підсумки

Транспортні витрати зустрічаються практично у будь-якій госпдіяльності. Наявність всіх необхідних підтверджуючих документів має велике значення і для постачальників, і для покупців, оскільки дозволяє скоротити витрати на прибуток.