Головна Публікації педагогів

Оптимізація податкових платежів сільськогосподарських виробників. Податковий вибір: оптимізація есхн

Протягом періоду реформування економіки держава намагалася створити для сільськогосподарських товаровиробників механізм оподаткування, максимально враховує особливості їх виробництва.

Перевага системи оподаткування сільгоспвиробників у цьому, що змушує їх ефективно використовувати землю. Лише за умови повного та якісного використання землі єдиний податоквигідно сільгоспвиробнику, адже, в основі суми податку не дохід, а площа угідь.

У результаті було прийнято рішення про переведення їх на єдиний сільськогосподарський податок, що втілилося в главі 26.1 НК РФ, прийнятої Федеральним законом від 29 грудня 2001 № 187-ФЗ. У цьому запровадження такого режиму передбачалося законодавчими актами суб'єктів РФ.

Однак через складність застосування нового механізму оподаткування єдиний сільськогосподарський податок запровадили лише кілька регіонів. Це було з тим, що обчислювати податок пропонувалося з кадастрової вартості 1 га сільськогосподарських угідь, яка у багатьох регіонах була розроблена.

Ідея єдиного сільськогосподарського податку в Росії походить від нової економічної політики з її заміною продрозкладки продподатком. У ті роки введення продподатку дало високий позитивний результат. Однак такий податок запроваджувався, по-перше, у дрібноселянській країні, де розгалужена форма податкової системи була принципово неможливою. Крім того, продподаток давав ефект на тлі скасування продрозкладки, що вбивала село.

Другий сплеск інтересу до продподатку виник наприкінці 1980-х років. у період активного реформування радянської системи сільського господарства, що також частково було інспіровано пошуками рішень у системі непу. Тоді підвищення стимулювання сільськогосподарських виробників державні поставки було розбито на державне замовлення і продподаток. На відміну від 1920-х років. ця система не дала абсолютно ніякого ефекту, крім порушення статистичної динаміки.

Вперше у сучасної Росіїу серпні 1996 р. у Білгородській області запроваджено єдиний продовольчий податок із сільськогосподарських виробників. Базова ставка податку розраховувалася у продовольчій пшениці з гектара ріллі. Інші продукти перераховувалися за встановленими коефіцієнтами. Ставки варіювали районами залежно від якості землі. Збором та реалізацією продподатку займалася Продовольча корпорація. Для сільськогосподарських підприємств приєднання до системи продподатку було обов'язковим – вони могли зберегти колишні платежі. У 2000 р. система сільгоспподатку в області була скасована як така, що суперечить федеральному законодавству. У 1999 р. у низці регіонів країни також почалися експерименти з єдиним сільськогосподарським податком: Тюменської областіу Лисогірському районі Саратовської області.

Ставка податку нараховувалась із гектара сільгоспугідь з урахуванням коригування залежно від якості земель. Розраховувалася ставка на основі суми нарахованих податків та інших обов'язкових платежів у середньому на три роки, що передують запровадженню єдиного податку, окремо за кожною категорією сільгосптоваровиробників. Податок сплачувався щокварталу, але з урахуванням сезонності. У перший та другий квартали виробники платили по 10% від річної суми податку, а у третій та четвертий – по 40%. У разі дострокової сплати річної суми податку надавалася повністю пільга від 5 до 20 %. За 4 роки експерименту податок показав свою ефективність. Платників задовольняла простота розрахунку податку, різке скорочення та спрощення звітності, відсутність фіскальних перевірок. За час експерименту щорічно сплачувана сума податку втричі перевищила первісний базовий рівень. Відсутня заборгованість із платежів до бюджету та позабюджетних фондів. Після припинення експерименту сума сплачених податків почала помітно скорочуватися.

Практика застосування єдиного сільськогосподарського податку показує, що хороша ідеяякий завжди призводить до збільшення надходжень до бюджету. Наприклад, встановлена в Брянській області єдина ставка податку (20,53 руб.) Сприяла перерозподілу податкового навантаження з передових господарств на відсталі. Вона визначалася як відношення 1/4 суми податків та зборів, що підлягають сплаті сільгоспвиробниками до бюджетів усіх рівнів відповідно до загального режиму оподаткування за попередній календарний рік, за винятком податків та зборів, обов'язок зі сплати яких зберігається при переході на сплату єдиного податку, до порівнянної за кадастровою вартістю площі сільгоспугідь. Кадастрова оцінка землі області відрізнялася в рази – від 3927 крб. до 17622 руб. за гектар. Розрахунок ставки податку кожному господарству показав, що з міцних господарств вона перевищить 583 крб., а інших складе трохи більше 60 коп. Це поставило сільгоспвиробників у нерівні умови.

Немаловажну роль грає і кількість землі, закріплене за виробником. При переході на єдиний сільгоспподаток мати необроблену землю невигідно. Багато сільгоспвиробників стали відмовлятися від таких земель, і в області утворився фонд незатребуваних земель. Через війну перехід на сплату єдиного сільгоспподатку для міцних господарств став благом, а слабких – непосильним тягарем. Це не могло не позначитися на збирання податку. За 1 півріччя 2003 р. із 49,4 млн руб. обчисленого податку надійшло до бюджету лише 10,3 млн руб. (20,8%).

Федеральним законом від 11 листопада 2003 р. № 147-ФЗ прийнято нову редакцію глави 26.1 НК РФ, що принципово відрізняється від раніше чинної. Під час її розробки були значною мірою враховані положення глави 26.2 НК РФ про спрощену систему оподаткування.

До першорядних нововведень і переваг, запропонованих новою редакцією глави 26.1 НК РФ, належать такі:

- положення глави носять характер прямої дії (немає необхідності у прийнятті відповідних законодавчих актів у суб'єктах РФ);

– перехід на спеціальний режим оподаткування у вигляді ЄСГП здійснюється платниками податків у добровільному порядку січня року, у якому здійснюється такий перехід.

– на спеціальний режим оподаткування немає права переходити організації, селянські (фермерські) господарства та індивідуальні підприємці, що здійснюють виробництво підакцизної продукції, що є платниками ЕНВД, а також організації, що мають філії та представництва;

- Сплата ЄСХН замінює собою сплату податку на прибуток (у індивідуальних підприємців - податку на доходи фізичних осіб), податку на майно, ЄСП та ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на митну територію РФ);

– критерієм для віднесення організації або індивідуального підприємця до сільгосптоваровиробника є дохід від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції та вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, який не може бути меншим ніж 70 % від загального обсягу доходів від реалізації;

– об'єктом оподаткування єдиним сільськогосподарським податком є доходи, зменшені величину витрат (доходи визначаються відповідно до ст. 249 і 250 НК РФ, а витрати – відповідно до п. 2 ст. 346.5 НК РФ), звані «чисті доходи» з ставкою податку 6%;

– річний податковий період та піврічний звітний період: податок сплачується лише двічі на рік, до 25 липня звітного року та до 31 березня наступного року.

Все це дає підстави докладніше зупинитися на податковій оптимізації в рамках останнього як найбільш мобільного та варіантного спеціального режиму оподаткування.

За даними податкових органів у Росії єдиний сільськогосподарський податок сплачують 50,2 тис. платників податків, серед них 18,4 тис. організацій, 11,6 тис. підприємців та 20,2 тис. селянських (фермерських) господарств. За підрахунками фахівців Мінсільгоспу Росії, у господарствах, які перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, сума податкових платежів може скоротитись приблизно на одну третину.

Економічний ефект (потенційну економію на податках) від застосування спецрежиму при переході із загального режиму оподаткування на сплату ЕСГН можна розрахувати за такою формулою:

Е = (НП + ПДВ + НД + ЕСН) - ЕСХН,

де Е – економія на податках під час переходу на сплату ЕСХН; НП – сума прибуток організацій, сплачувана до бюджету за податковий период; ПДВ – сума податку додану вартість, сплачувана до бюджету за податковий період; НІ – сума податку майно організацій, сплачувана до бюджету податковий період; ЄСП - сума єдиного соціального податку, нарахована за податковий період; ЕСХН – сума єдиного сільськогосподарського податку.

Для індивідуальних підприємців, у т. ч. голів селянських (фермерських) господарств у формулі податок на прибуток замінюється податком на доходи фізичних осіб, а податок на майно організацій – податком на майно фізичних осіб, що сплачується щодо майна, що використовується у комерційній діяльності. Крім того, не оподатковуються на доходи фізичних осіб та ЄСП доходи членів селянського (фермерського) господарства від виробництва, переробки та реалізації власної сільгосппродукції протягом 5 років, починаючи з року реєстрації господарства (п. 14 ст. 217 та підп. 5 п.). 1 ст. 238 НК РФ). Тому для селянського (фермерського) господарства, що займається сільськогосподарською діяльністю менше 5 років, у розрахунку податкової економії фактично братимуть участь лише три показники: сума ПДВ, сума податку на майно фізичних осіб (у частині майна, що використовується у комерційній діяльності) та сума ЄСХН.

Крім того, при розрахунку слід враховувати:

· Статус платника податків (організація або підприємець);

· який режим платник податків застосовує у Наразі(загальну або спрощену систему оподаткування);

· господарство є планово-збитковим чи рентабельним;

· які основними засобами (будівлями, сільгосптехнікою тощо) має платник податків, який ступінь їх зносу і чи планується їх оновлення в найближчій перспективі;

· Чи діють у суб'єкті РФ регіональні пільги з податку на майно;

· Наскільки істотна частка заробітної плати (і відповідно частка ЄСП) у витратах підприємства;

· Хто є споживачем виробленої продукції - платники ПДВ чи ні;

· Яка частка доходу від непрофільної діяльності.

Методи оптимізації податкового тягаря при ЕСХН полягають у маневруванні перевагами сільськогосподарських товаровиробників, перейшли на сплату ЕСХН, з низки російських податків: податку з прибутку, податку додану вартість, єдиний соціальний податок, податку майно организаций. Порівняємо сплачувані податки за загальною системою оподаткування та в рамках спеціального режиму.

Для сільськогосподарських товаровиробників, які не перейшли на сплату ЄСХН, на найближчі роки встановлено пільгові ставки податку на прибуток за діяльністю, пов'язаною з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції:

· У 2004-2007 роках - 0%;

· У 2008-2009 роках - 6%;

· у 2010–2011 роках – 12 %;

· у 2012–2014 роках – 18 %;

· Починаючи з 2015 року - 24%.

Знижені ставки прибуток не мають права застосовувати ті господарства, статус яких відповідає критеріям глави 26.1 НК РФ (наприклад, частка доходу нижче 70 %).

Оскільки більшість господарств є збитковими і не сплачують податок на прибуток організацій, вигоди від переходу на сплату ЄСХН у вигляді економії на податок на прибуток не суттєві.

Реалізація більшості продовольчих товарів (наприклад, м'яса, молока та зерна) оподатковується за ставкою ПДВ 10%. У той же час сільгосппідприємства купують багато товарів (сільгосптехніку, ПММ), які оподатковуються за ставкою 18%. Тому сума відрахувань з цього податку сільгосппідприємств, зазвичай, перевищує суму нарахувань. Виходить, бюджет часто має повернути сільгосппідприємству частину «вхідного» ПДВ. У платників ЄСХН обов'язки щодо нарахування та сплати ПДВ немає, але немає й права на відрахування «вхідного» податку. Для деяких сільгосппідприємств це може бути суттєвим мінусом. При переході на сплату ЄСХН у сільськогосподарських товаровиробників постає проблема цінової політики. Споживачами сільгосппродукції можуть бути як фізичні особита підприємці, які не є платниками ПДВ, так і організації та підприємці – платники цього податку. Платники ЄСХН не є платниками ПДВ і не мають права подавати покупцям податок. Тому покупці, які застосовують загальний режим оподаткування, позбавляються права відрахування «вхідного» ПДВ. Для багатьох покупців це може бути невигідним. У разі збереження конкурентоспроможності продукції підприємство АПК може знизити ціну.

З 2005 сільськогосподарські товаровиробники сплачують ЄСП за максимальною ставкою 20% (п. 1 ст. 241 НК РФ). При цьому статус сільськогосподарського товаровиробника з метою сплати ЄСП визначається відповідно до Закону №193-ФЗ. В аграрному секторі рівень зарплат традиційно невисокий, і економія на ЄСП під час переходу на ЄСХН може виявитися несуттєвою.

Податок на майно організацій, змінений з 2004 р., не передбачає федеральних пільг з податку на майно для організацій з виробництва, переробки та зберігання сільгосппродукції. Однак, такі пільги можуть бути передбачені на регіональному рівні. Тому вирішення питання про економію податку майно залежить від конкретних норм відповідних законів суб'єктів РФ.

Щодо спрощення звітності для підприємств, що застосовують ЄСХН, то в даному випадку організації не звільняються від обов'язку вести бухгалтерський облік у повному обсязі, як це встановлено, наприклад, для підприємств, які застосовують «спрощенку». Причому крім загальних вимог, організації зобов'язані дотримуватись і галузеві рекомендації з бухгалтерського обліку.

Порівняємо з прикладу умовної організації податкове навантаження при застосуванні ЄСХН та загального режиму оподаткування.

приклад. ТОВ «Схід» зареєстровано та веде діяльність на території Саратовської області. Основний вид діяльності - виробництво сільгосппродукції та її первинна переробка. Організація виконує ремонтно-будівельні роботи інших агропідприємств.

Показники діяльності ТОВ "Схід" за 2005 р.

Частка доходів ТОВ «Схід» від продукції, виробленої з власної сільгосппродукції, дорівнює 73% ((500 000 крб. – 45455 крб.): (700 000 крб. – 75963 крб.) x 100 %). Цей показник дає змогу організації перейти на сплату ЄСХН. Частка доходу від виконання ремонтно-будівельних робіт – 27% (100% – 73%).

Податкове навантаженняза загального режиму оподаткування становить.

Дохід без урахування ПДВ дорівнює 624 037 руб. ((500000 руб. - 45455 руб.) + (200000 руб. - 30508 руб.)). Матеріальні витрати з відрахуванням ПДВ – 448074 крб. ((400000 руб. - 61017 руб.) + (120000 руб. - 10909 руб.)).

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, - 4037 руб. ((45455 руб. + 30508 руб.) - (10909 руб. + 61017 руб.)).

Податки на фонд оплати праці становитимуть: 26000 руб. (130000 руб. х 20%) - ЕСН нарахований; 13390 руб. (130 000 руб. х 10,3%) - внески на обов'язкове пенсійне страхування. Таким чином, сума ЄСП, що сплачується до бюджету, складе 12 610 руб. (26000 руб. - 13390 руб.).

Загальна сума витрат - 604074 руб., З них: 404838 руб. - матеріальні витрати; 130 000 руб. - заробітня плата; 12610 руб. - ЄСП; 13390 руб. - Внески на обов'язкове пенсійне страхування.

Відповідно до п. 9 ст. 274 НК РФ організація, що отримує прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності, зобов'язана вести роздільний облік витрат за таку діяльність. Оскільки розділити витрати у разі неможливо, організація розподіляє їх за видами діяльності пропорційно частці доходів від сільськогосподарської діяльності у загальному доході організації з усіх видів діяльності.

Витрати реалізації власної сільгосппродукції рівні 453055 крб. (604074 руб. х 75%).

Податкова основа з податку прибуток від своєї сільгосппродукції – 1490 крб. (454545 руб. - 453055 руб.).

Ставка прибуток від реалізації власної сільгосппродукції 2005 р. становила 0 %, тому прибуток прибуток дорівнює 0 крб.

Витрати виконання ремонтно-будівельних робіт – 151018 крб. (604074 руб. х 25%).

Податкова база з податку на прибуток з ремонтно-будівельних робіт сільгосптехніки - 18474 руб. (169 492 руб. - 151018 руб.).

Ставка прибуток з інших (не сільськогосподарським) видам становить 24 %, тому прибуток зрівняється 4433 крб. (18474 руб. х 24%).

Податкове навантаження при застосуванні ЕСХН складає такі значення.

Якщо організація передбачає знижувати ціну під час переходу на ЕСХН, прибуток від реалізації, враховується для формування податкової бази по ЕСХН, дорівнює 700 000 крб.

Витрати організації, що враховуються для формування податкової бази, складуть 663390 крб.: 448074 крб. - матеріальні витрати; 71926 руб. (10909 руб. + 61017 руб.) - ПДВ; 130 000 руб. - заробітня плата; 13390 руб. (130 000 руб. х 10,3%) - внески на обов'язкове пенсійне страхування.

В умовах реформування податкової системи, спрямованої на скорочення податкового навантаження, основним чинником організації та функціонування діяльності сільськогосподарських товаровиробників з погляду мінімізації податкових зобов'язань на тривалий період виступає податкове планування.

Податкове планування, будучи складовоюфінансового планування, є процес розробки системи податкових планів та показників щодо забезпечення ефективності діяльності господарюючого суб'єкта в результаті оптимізації податкових платежів.

Оскільки податкові платежі є однією із статей витрат, планування податків є складовим елементом загальної стратегії оптимізації витрат.

В даний час загальнопоширеним явищем стає ототожнення податкового планування з бюджетуванням та оптимізацією загального рівня витрат, покликаних скоротити податкові бази та, таким чином, мінімізувати податкові зобов'язання. У зв'язку з цим для сільськогосподарських підприємств визначальним критерієм оптимізації податкових платежів має стати досягнення максимального обсягу ресурсів, які залишаються у їхньому розпорядженні за умови подальшого забезпечення зростання прибутку від господарської діяльності.

В даний час сільськогосподарські товаровиробники мають можливість у плануванні своїх податкових зобов'язань, обравши один із режимів оподаткування: загальний режим або спеціальний податковий режим у вигляді єдиного сільськогосподарського податку (ЄДСН).

Для порівняння ЄСХН із загальним режимом оподаткування необхідно визначити податкове навантаження, яке нестиме організація чи індивідуальний підприємець при виборі оптимального варіанту режиму оподаткування.

Насправді немає єдиної методики порівняння податкової навантаження за різних режимах оподаткування.

У зв'язку з цим необхідно розробити методику розрахунку податкового навантаження сільському господарстві під час виборів режиму оподаткування.

При визначенні податкового навантаження необхідно враховувати як економію на податкових платежах, а й негативні сторони ЄСХН, зумовлені як втрачена чи недоотримана вигода. Тому розрахунок податкового навантаження доцільно проводити за такими етапами:

1) визначення гаданих податкових витратпри загальному та спеціальному режимах оподаткування;

2) виявлення можливості отримання втраченої вигоди;

3) порівняння податкового навантаження при різних режимах оподаткування та ухвалення рішення про оптимальний варіант оподаткування.

Щоб розрахунок був точнішим, слід враховувати статус платника податків - організація чи індивідуальний підприємець.

Єдиний сільськогосподарський податок для організацій та індивідуальних підприємств має на увазі заміну чотирьох податків, тому для аналізу необхідно взяти до уваги податкове навантаження лише від цих податків.

Сільськогосподарські підприємства, що застосовують спеціальний режим оподаткування, звільняються від сплати прибуток, податку додану вартість, податку майно організацій та єдиного соціального податку. Отже, для розрахунків необхідно оцінити передбачувані суми вищезгаданих податків у тому році, в якому планується перейти на ЄСХН.

При визначенні величини конкретного податку необхідно враховувати, що суми, сплачені суб'єктом господарювання як податковий агент, не повинні братися до уваги, тобто підлягають відрахуванню із загальної величини податку.

У зв'язку з цим передбачувані податкові витрати для сільськогосподарських підприємств за загального режиму оподаткування можна визначити за формулою

НР = Нп + ПДВ + Ним + ЕСН, (1)

де НР - податкові витрати;

Нп - сума підлягає сплаті протягом року прибуток;

ПДВ - сума підлягає сплаті протягом року податку додану стоимость;

Ним - сума підлягає сплаті протягом року податку майно;

ЄСП - сума підлягає сплаті за рік єдиного соціального податку.

Очікувані податкові платежі під час виборів режиму оподаткування може розрахувати індивідуальний підприємець. Для цього у формулі (1) замість податку на прибуток та податку на майно організацій необхідно враховувати податок на доходи фізичних осіб та податок на майно фізичних осіб, що використовується у підприємницької діяльності. Однак при розрахунку необхідно враховувати встановлені пільги селянським (фермерським) господарствам: звільнення доходів від виробництва, переробки та реалізації власної сільськогосподарської продукції від сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного соціального податку протягом 5 років. Тому протягом цього періоду зміна режиму оподаткування їм навряд чи дозволить зменшити податкові платежі.

За спеціального податкового режиму очікувані податкові витрати для сільськогосподарських підприємств дорівнюватимуть сумі ЄСХН.

Розрахунок даних податкових зобов'язань можна здійснити за такою формулою:

НРЕСГН = (Д - Р) х 6%, (2)

де НРЕСГН - податкові витрати з ЄСХН;

Д - доходи, прийняті з метою обчислення ЕСХН;

Р - Витрати, що враховуються при обчисленні ЕСХН.

Отже, на першому етапі з метою оцінки ефективності одного з варіантів оподаткування необхідно порівняти отримані податкові витрати за формулами (1) та (2).

Дослідження розрахунків податкових платежів за двома системами оподаткування дозволяє зробити висновок про те, що на кінцевий результат обчислених податкових зобов'язань великий вплив мають платежі з ПДВ. Тому при переході на спеціальний режим оподаткування сільськогосподарські товаровиробники мають враховувати цей факт.

При розрахунку податкового навантаження доцільно також враховувати такі чинники, які впливають прийняття рішення про зміну режиму оподаткування:

1) частку заробітної плати у витратах підприємства;

2) покупців продукції (платники ПДВ чи ні);

3) частку доходу від несільськогосподарської діяльності;

4) застосовуваний режим оподаткування (загальний, спрощена система оподаткування);

5) інші чинники.

Підприємства, які перейшли на спеціальний режим оподаткування, відчувають деякі негативні сторони даної системи чи втрачений зиск. Тому другий етап розрахунку податкового навантаження необхідно оцінити можливість появи недоотриманої вигоди, тобто. додаткових витрат підприємствам.

Розглянемо різні варіанти появи втраченої вигоди під час переходу на ЕСХН.

У разі вибору спеціального режиму оподаткування сільськогосподарські організації не звільняються від обов'язку вести бухгалтерський облік у повному обсязі та повинні дотримуватися галузевих рекомендацій з бухгалтерського обліку. У індивідуальних підприємців також виникає обов'язок вести бухгалтерський облік нарівні з організаціями. Ця обставина може вплинути на рішення про перехід на спеціальний режим.

На вибір системи оподаткування впливає фінансовий результат діяльності економічних суб'єктів. Якщо протягом тривалого періоду господарство було збитковим, то перехід на ЄСХН не дозволить отримати зиск у вигляді економії з податку на прибуток. Неефективний цей режим й у високорентабельних підприємств, які виробляють переважно сільськогосподарську продукцію, оскільки до 2006 р. ставка прибуток дорівнює нулю, і з 2006 до 2008 р. -- 6%, тобто. аналогічна ставці ЄСХН.

При зміні режиму оподаткування необхідно враховувати частку заробітної плати у витратах підприємства, що впливає розмір єдиного соціального податку. Ефективність використання спеціального режиму оподаткування виникає за високому рівнізаробітної плати. Як правило, у сільському господарстві рівень заробітної плати невисокий та скорочення податкових платежів у вигляді ЄСП буде незначним.

Структура доходів організації також значно впливає на вибір режиму оподаткування. Якщо частка доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва, у тому числі пройшла первинну переробку, стабільно перевищує 70%, організація може перейти на сплату ЄСХН, інакше невиконання цієї вимоги призведе до перерахунку податкових зобов'язань.

Ще одна вада ЄСХН пов'язана з податком на додану вартість. Для сільського господарства характерне перевищення суми відрахувань з цього податку над сумою нарахувань. Платники ЄСХН не мають права на вирахування податку на додану вартість.

Під час продажу продукції підприємство у рахунку-фактурі не виділяє ПДВ, отже, покупець неспроможна зарахувати його за купівлі. У цьому випадку покупець набуває продукції за вищою ціною, але при цьому отримує можливість зарахування суми ПДВ. У цій ситуації продавець змушений знижувати ціну на товар, що може позначитися на фінансових результатах продажів.

Тому при виборі систем оподаткування у сільському господарстві слід керуватися не скороченням сум податкових платежів, а їхньою оптимізацією та покращенням фінансових результатів діяльності підприємств.

Зменшення податкових платежів не завжди покращує фінансовий стан підприємства та навпаки. Прибуток збільшується у разі, якщо зростання обсягів продажу випереджатиме темпи збільшення податкових платежів. Знижувати податки доцільно до того часу, поки це призводить до збільшення чистого прибутку.

Якщо організації перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, то повернутися на загальний режим оподаткування можуть через рік. Однак і в цьому випадку виникає низка моментів, які необхідно враховувати платнику податків.

По-перше, амортизація основних засобів, що застосовується протягом періоду сплати ЄСХН, при загальному режимі перестає бути «прискореною», внаслідок чого виникає необхідність перерахунку їх залишкової вартості.

По-друге, якщо витрати на придбання основних засобів за період виплати ЄСХН перевищили суми амортизації, то при переході на загальну систему оподаткування отриману різницю буде визнано доходом організації.

Ці положення обмежують права ефективно функціонуючих господарств за зміни податкових режимів оподаткування.

На сплату ЄСХН що неспроможні перейти господарства, застосовують систему оподаткування як єдиного податку вмененный дохід окремі види діяльності. Для деяких товаровиробників це обмеження невигідне, оскільки роздрібна торгівля сприяє створенню нової вартості сільськогосподарського продукту, в окремих випадках більшої, ніж процес виробництва. Формування своєї торгової мережі є найкращим способомзбуту сільськогосподарської продукції, що прискорює оборотність грошових коштів, і в господарства з'являється можливість стати торговим посередником.

Ще одним недоліком спеціального режиму оподаткування є заміна податку на додану вартість (ПДВ) єдиним сільськогосподарським податком, оскільки 46% господарств ПДВ, виплачений постачальникам, перевищує суму ПДВ, отриману від покупців.

На третьому етапі розрахунку визначення більш вигідного режиму оподаткування необхідно порівняти показники податкового навантаження при застосуванні загального та спеціального режимів оподаткування.

Для вибору оптимального режиму оподаткування пропонуємо величину податкового навантаження при застосуванні ЄСХН визначати виходячи із суми податкових витрат та втраченої вигоди:

ННЕСГН = (НР + УВ) / Д х 100%, (3)

НР - податкові витрати;

УВ - показник втраченої вигоди;

Д - сума річного доходу.

Головний недолік спеціального податкового режиму пов'язаний із подальшим збільшенням диспаритету цін на сільськогосподарську та промислову продукцію на суму ПДВ. У зв'язку з чим неефективний перехід на ЄСХН для сільськогосподарських організацій та підприємців, які мають високу частку витрат, що оплачуються з ПДВ.

Крім того, платники ЄСХН в окремих випадках мають нараховувати податок на додану вартість. При виставленні рахунку-фактури покупцю організація-платник ЄСХН зобов'язана нараховувати ПДВ до виплати до бюджету та застосовувати відповідні податкові відрахуванняза умови подання декларації з ПДВ до податкових органів.

Перехід на сплату ЄСХН невигідний для сільськогосподарських товаровиробників:

1) мають сильно зношені основні засоби, залишкова вартість яких невелика;

2) які створюють основні засоби господарським чи підрядним способом, залишкова вартість яких не зменшує податкову базу щодо ЄСХН.

Тому рішенню про доцільність переходу ту чи іншу систему оподаткування повинні обов'язково передувати розрахунки податкового навантаження, тобто. економічних вигод та втрат.

Для сільськогосподарських товаровиробників, які не перейшли на сплату ЄСХН, чинним законодавством передбачено пільгові ставки податку на прибуток від діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої та переробленої власної сільськогосподарської продукції. Однак розмір пільгових ставок з податку на прибуток для підприємств АПК у наступні податкові періоди розподілятиметься так:

у 2006 - 2008 роках. - 6%;

в 2009 - 2011 рр. - 12%;

у 2012 – 2014 роках. - 18%;

з 2015 р. - 24%.

Вочевидь, що у наступний період податкова ставка зростає. Сільськогосподарські підприємства, які не перейшли на сплату ЄСХН, оподатковуватимуться на прибуток на загальних підставах. Цей факт стимулюватиме підприємства АПК до переходу на спеціальний режим оподаткування.

Сільськогосподарські підприємства, які не задовольняють вимогам спеціального податкового режиму, з 2015 р. потраплять до невигідних умов, у зв'язку з чим прагнутимуть збільшити частку реалізованої продукції сільського господарства з метою зниження податкових платежів.

Це ще раз доводить необхідність використання у сільськогосподарській організації податкового планування та введення до штату підприємства фахівця, який відповідає за податкову політикупідприємства та ефективність рішень у галузі оподаткування.

Таким чином, податкове планування є об'єктивною необхідністю та потребою кожної сільськогосподарської організації, яка зацікавлена у зниженні податкового навантаження законним способом.

Використання на підприємстві податкового планування дозволить фахівцям провести аналіз та оцінити податкову ситуацію, сформувати систему оптимальних рішень, що дозволяють досягти прогнозованої величини зростання виробництва.

Податкове планування більшою мірою враховує особливості сільськогосподарського виробництва (сезонність та великий термін оборотності капіталу) та мінімізує податкові платежі.

На УСН з об'єктом «доходи мінус витрати» застосовується ставка 15%, якщо, звичайно, не йдеться про низку спеціальних пільг. Ставкою 6% на «спрощенці» обкладатимуть лише «доходи» – якщо обрано відповідний об'єкт оподаткування. Звичайно, сума витрат, що враховуються на ЄСХН і УСН може дещо відрізнятися. Але, незважаючи на це, за інших рівних умов на ЄСХН платник відраховуватиме до бюджету менші суми податку, ніж на УСН.

Ще один плюс ЄСХН у порівнянні з УСН – необхідність розраховуватися з бюджетом лише раз на півроку – у строк до 25 липня та до 31 березня року, наступного за звітним. На УСН, нагадаємо, сплата авансів та податку здійснюється щокварталу.

Натомість ті обмеження, які накладає застосування спрощенки за видами діяльності, не викликають проблем у фірм та ІП, які займаються сільським господарством. Навряд чи якісь із таких суб'єктів ведуть, скажімо, також гральний бізнес чи торгівлю акціями.

А ось ЄСХН передбачає виконання жорсткої умови – частка доходів від виробництва та реалізації продукції сільгосппризначення має становити не менше ніж 70% у загальному обсязі продажів. Іншими словами, платник податків на єдиному сільгоспподатку, якщо він також здійснює додаткові види діяльності, має стежити за дотриманням цього параметра. В іншому випадку право на застосування ЄСХН він втратить. Цю ситуацію можна зарахувати до своєрідних мінусів сільськогосподарського спецрежиму.

Окремо варто згадати роботу із ПДВ. Як було зазначено вище, організації та підприємці, які перейшли на ЄСХН, перестають числитися платниками податку додану вартість. З одного боку, це є плюсом, оскільки економить на загальній сумі податку, дозволяє до певної міри знижувати вартість власної продукції, підвищуючи тим самим її конкурентоспроможність. З іншого боку, при закупівлі товарів чи послуг у сторонніх продавців, які застосовують загальну систему оподаткування, платник ЄСХН втрачає можливість приймати ПДВ, сплачений такому постачальнику, до вирахування. Якщо обсяг подібних закупівель великий, це може бути відчутним мінусом звільнення від ПДВ.

Оптимізація ЄСХН

Якщо говорити про оптимізацію податкової бази щодо ЄСХН, то не можна не згадати, що доходи та витрати в рамках даного спецрежиму визначаються за касовим методом, тобто враховуються з розрахунку податку на момент перерахування оплати. Реальні поставки товарів чи послуг, як вхідні, і вихідні, значення немає.

На даний момент є ключовим у плануванні доходів та витрат сільгоспвиробників. За належного підходу до ведення обліку та побудови взаємин з контрагентами податкову базу в рамках конкретного звітного періоду можна мінімізувати за рахунок проведення сплат, просто заздалегідь відстежуючи їхні дати.

Щоправда, при визначенні сум витрат слід пам'ятати про те, що в ЄСХН враховуються лише певний перелік витрат, прописаний у пункті 2 статті 346.5 Податкового кодексу.

Утім, у цьому немає нічого дивного. Перелічені у цьому списку витрати або безпосередньо відносяться до сільськогосподарських (наприклад, оплата закупівлі насіння, розсади, кормів тощо), або пов'язані зі звичайною діяльністю компанії (зарплата співробітникам, внески, придбання ОЗ, утримання службового транспорту тощо). Зрозуміло, всі витрати, що враховуються в розрахунку податку, повинні бути документально підтверджені. У цьому випадку із зменшенням за рахунок них податкової бази та, як наслідок, оптимізацією ЄСХН проблем не виникне.

Єдиний сільськогосподарський податок (ЕСГН) покликаний вирішити кілька проблем: по-перше, зниження податкового навантаження для сектора; по-друге, спрощення процедури розрахунку та сплати податку. Перевага системи оподаткування сільгоспвиробників у цьому, що змушує їх ефективно використовувати землю. Лише за умови повного та якісного використання землі єдиний податок вигідний сільгоспвиробнику, адже в основі суми податку не дохід, а площа угідь.

Ідея єдиного сільськогосподарського податку в Росії походить від нової економічної політики з її заміною продрозкладки продподатком. У роки введення продподатку дало високий позитивний результат. Однак такий податок запроваджувався, по-перше, у дрібноселянській країні, де розгалужена форма податкової системи була принципово неможливою. Крім того, продподаток давав ефект на тлі скасування продрозкладки, що вбивала село.

Вперше у Росії у серпні 1996 р. у Білгородської області запроваджено єдиний продовольчий податку з сільськогосподарських виробників. Базова ставка податку розраховувалася у продовольчій пшениці з гектара ріллі. Інші продукти перераховувалися за встановленими коефіцієнтами. Ставки варіювали районами залежно від якості землі. Збором та реалізацією продподатку займалася Продовольча корпорація. Для сільськогосподарських підприємств приєднання до системи продподатку було обов'язковим – вони могли зберегти колишні платежі. У 2000 р. система сільгоспподатку в області була скасована як така, що суперечить федеральному законодавству. У 1999 р. у низці регіонів країни також почалися експерименти з єдиним сільськогосподарським податком: у Тюменській області, Лисогірському районі Саратовської області.

Суть Саратовського досвіду полягала в тому, що більшість сплачуваних сільгоспвиробниками податків, а саме: ПДВ, податок з продажу, податок на прибуток, на майно, земельний податок, ресурсні платежі, за забруднення довкілля, платежі до державних позабюджетних фондів, місцевих податків, навіть прибутковий податок із фізичних осіб було замінено сплатою єдиного податку. Ставка податку нараховувалась із гектара сільгоспугідь з урахуванням коригування залежно від якості земель. Розраховувалася ставка на основі суми нарахованих податків та інших обов'язкових платежів у середньому на три роки, що передують запровадженню єдиного податку, окремо за кожною категорією сільгосптоваровиробників. Податок сплачувався щокварталу, але з урахуванням сезонності. У перший та другий квартали виробники платили по 10% від річної суми податку, а у третій та четвертий – по 40%. У разі дострокової сплати річної суми податку надавалася повністю пільга від 5 до 20 %. За 4 роки експерименту податок показав свою ефективність. Платників задовольняла простота розрахунку податку, різке скорочення та спрощення звітності, відсутність фіскальних перевірок. За час експерименту сума податку, що сплачується щорічно, втричі перевищила початковий базовий рівень. Відсутня заборгованість із платежів до бюджету та позабюджетних фондів. Після припинення експерименту сума сплачених податків почала помітно скорочуватися.

Практика застосування єдиного сільськогосподарського податку показує, що хороша ідея не завжди призводить до збільшення надходжень до бюджету. Наприклад, встановлена в Брянській області єдина ставка податку (20,53 руб.) Сприяла перерозподілу податкового навантаження з передових господарств на відсталі. Вона визначалася як відношення 1/4 суми податків та зборів, що підлягають сплаті сільгоспвиробниками до бюджетів усіх рівнів відповідно до загального режиму оподаткування за попередній календарний рік, за винятком податків та зборів, обов'язок зі сплати яких зберігається при переході на сплату єдиного податку, до порівнянної за кадастровою вартістю площі сільгоспугідь. Кадастрова оцінка землі області відрізнялася в рази – від 3927 крб. до 17622 руб. за гектар. Розрахунок ставки податку кожному господарству показав, що з міцних господарств вона перевищить 583 крб., а інших складе трохи більше 60 коп. Це поставило сільгоспвиробників у нерівні умови.

До першорядних нововведень і переваг, запропонованих новою редакцією глави 26.1 НК РФ, належать такі:

– на спеціальний режим оподаткування немає права переходити організації, селянські (фермерські) господарства та індивідуальні підприємці, здійснюють виробництво підакцизної продукції, які є платниками ЕНВД, і навіть організації, мають філії та представництва;

Е = (НП + ПДВ + НД + ЕСН) - ЕСХН,

Крім того, при розрахунку слід враховувати:

· Статус платника податків (організація або підприємець);

· Який режим платник податків застосовує в даний момент (загальний або спрощену систему оподаткування);

· господарство є планово-збитковим чи рентабельним;

· Чи діють у суб'єкті РФ регіональні пільги з податку на майно;

· Наскільки істотна частка заробітної плати (і відповідно частка ЄСП) у витратах підприємства;

· Хто є споживачем виробленої продукції - платники ПДВ чи ні;

· Яка частка доходу від непрофільної діяльності.

Для сільськогосподарських товаровиробників, які не перейшли на сплату ЄСХН, на найближчі роки встановлено пільгові ставки податку на прибутокщодо діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції:

· У 2004-2007 роках - 0%;

· У 2008-2009 роках - 6%;

· у 2010–2011 роках – 12 %;

· у 2012–2014 роках – 18 %;

· Починаючи з 2015 року - 24%.

Реалізація більшості продовольчих товарів (наприклад, м'яса, молока та зерна) оподатковується за ставкою ПДВ 10%. У той же час сільгосппідприємства купують багато товарів (сільгосптехніку, ПММ), які оподатковуються за ставкою 18%. Тому сума відрахувань з цього податку сільгосппідприємств, зазвичай, перевищує суму нарахувань. Виходить, бюджет часто має повернути сільгосппідприємству частину «вхідного» ПДВ. У платників ЄСХН обов'язки щодо нарахування та сплати ПДВ немає, але немає й права на відрахування «вхідного» податку. Для деяких сільгосппідприємств це може бути суттєвим мінусом. При переході на сплату ЄСХН у сільськогосподарських товаровиробників постає проблема цінової політики. Споживачами сільгосппродукції можуть бути як фізичні особи та підприємці, які не є платниками ПДВ, так і організації та підприємці – платники цього податку. Платники ЄСХН не є платниками ПДВ і не мають права подавати покупцям податок. Тому покупці, які застосовують загальний режим оподаткування, позбавляються права відрахування «вхідного» ПДВ. Для багатьох покупців це може бути невигідним. У разі збереження конкурентоспроможності продукції підприємство АПК може знизити ціну.

З 2005 р. сільськогосподарські товаровиробники сплачують ЄСПза максимальною ставкою 20% (п. 1 ст. 241 НК РФ). При цьому статус сільськогосподарського товаровиробника з метою сплати ЄСП визначається відповідно до Закону №193-ФЗ. В аграрному секторі рівень зарплат традиційно невисокий, і економія на ЄСП під час переходу на ЄСХН може виявитися несуттєвою.

приклад.ТОВ «Схід» зареєстровано та веде діяльність на території Саратовської області. Основний вид діяльності - виробництво сільгосппродукції та її первинна переробка. Організація виконує ремонтно-будівельні роботи інших агропідприємств.

Сьогодні в Росії діють два режими оподаткування суб'єктів господарювання:

1. Загальноприйнята система (загальний режим) оподаткування, при якій платники податків зобов'язані сплачувати всі податки та збори, встановлені Податковим кодексом та іншими нормами податкового законодавства, За словами у платника податків виникає об'єкт оподаткування.

2. Система спеціальних податкових режимів, яка представлена чотирма режимами: спрощена система оподаткування, безпосередньо передбачена для суб'єктів малого підприємництва (сплачують єдиний податок з сукупного доходу або з валової виручки); система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності; система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок); система оподаткування і під час угод про розподіл продукції.

7.1. Доречно зазначити, що оптимізація податків під час переходу на спрощену систему оподаткування

З 1 січня 2003 р. запроваджено спеціальний податковий режим, передбачений гол. 26.2 НК РФ – «Спрощена система оподаткування» (УСН) За її основу було взято Федеральний закон від 29.12.95 № 222-ФЗ «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва», тому спеціальний режим цього вже давно відомий платникам податків та випробуваний на практиці.

Насамперед, перехід на спрощену систему (повернення до загального режиму) носить добровільний характер, по-друге, не всі можуть перейти на спрощену систему, існує низка умов. Це ще більше підвищує значущість податкової оптимізації у межах податкового менеджменту.

Законодавчо встановлено перелік організацій та підприємців, які за жодних обставин немає права перейти на спрощену систему. Наприклад, організації та підприємці, які виробляють та (або) реалізують підакцизну продукцію, що займаються гральним бізнесом, організації, що мають філії та (або) представництва, банки, страховики та ін.

Всі інші організації та підприємці повинні дотримуватись вимог (ст. 346.12 НК РФ):

сума доходу від реалізації (без урахування ПДВ) за 9 попередніх місяців не повинна перевищувати 15 млн. руб. (20 млн руб. за податковий період);
середня чисельність працівників за податковий (звітний) період не повинна перевищувати 100 осіб;
залишкова вартість основних засобів та нематеріальних активів за даними бухгалтерського облікумає перевищувати 100 млн крб.
Варто зазначити, що залишкова вартість при цьому визначається станом на 1-е число місяця, в якому подано заяву про перехід на «спрощенку».

У разі якщо ці вимоги будуть порушені, платник податків вважається таким, що перейшов на загальний режим оподаткування з початку того кварталу, в якому було допущено перевищення. Отже, вкрай важливо буде відновити всі податки та подати звітність щодо загальновстановленої системи, а також відновити податкову та бухгалтерську звітність(«заднім числом» це зробити практично неможливо)

Загалом, суть та головна перевага спрощеної системи оподаткування буде єдиний податок, що сплачується замість цілого ряду податків: для організацій – податку на прибуток, податку на майно організацій, єдиного соціального податку та ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на митну територію РФ); для підприємців – податку на доходи фізичних осіб (за доходами, отриманими від підприємницької діяльності), податку на майно (щодо майна, що використовується у підприємницькій діяльності), єдиного соціального податку, ПДВ (крім ПДВ, що сплачується при ввезенні товарів на митну територію)

Перший етапподаткової оптимізації для платників податків, які мають право перейти на спрощену систему, вибрати більш вигідний режим: загальний чи спрощений.

Вивчимо з прикладу можливість використання спрощеної системи як методу податкової оптимізації.

приклад.Організація займається наданням послуг (не населенню) Виторг від реалізації (надходження з урахуванням усіх податків) - 1 525 000 руб., У т. ч. ПДВ 230 000 руб, виторг від реалізації послуг населенню 525 000 руб. Витрати: матеріальні - 825 000 (в т.ч. ПДВ 125847 руб., Вартість без ПДВ 699153 руб.); на оплату праці - 250 000 руб.; ЄСП - 65 000 (250000 х 26%), в т.ч. страхові внескина пенсійне страхування – 35 000 (250 000 х 14 %), страхування від нещасних випадків не враховуємо; інші – 100 000 руб. Середньорічна вартість майна - 200 000 руб. Відповідно, сума податку майно підприємств 4 400 крб. (200 000 х 2,2%) У лютому 2006 р. планується придбати 3 комп'ютери вартістю 30 000 руб. кожен (всього 90 000 руб., Включно з ПДВ 13 729 руб.) Встановлений термін корисного використання комп'ютерів 4 роки, таким чином амортизація при загальному режимі оподаткування склала б 15 890 руб. (Спосіб амортизації лінійний - 76 271 х 1/48 х 10), а у разі звільнення від сплати ПДВ - 18 750 руб. (90000 х 1/48 х 10 міс.) Розрахунки представлені в Табл. 7.

Таблиця 7
Порівняльний аналіз загального режиму оподаткування та спрощеної системи оподаткування

Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що при заданій структурі доходів і витрат спрощена система оподаткування вигідніша, ніж загальний режим оподаткування.

Другий етапоптимізації для платників податків, які мають право перейти на спрощену систему, вибрати один із двох варіантів сплати податку:

за ставкою 15% від доходів, зменшених на величину витрат (об'єкт «доходи мінус витрати»);
за ставкою 6% з доходів (об'єкт «доходи»)

За першим об'єктом оподаткування встановлено мінімальний розмір єдиного податку, який обчислюється за ставкою 1% до доходів. Причому змінити об'єкт оподаткування під час застосування УСН не можна (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)

Визначити, який із варіантів сплати єдиного податку вигідніше у кожному даному випадку, можна по-різному. Важливо, що з можливих способів – кожному за варіантів розрахувати частку єдиного податку доходах. Не варто забувати, що варіант, при якому вона виявиться менше (тобто менша частина доходу вилучається у вигляді податку), і буде кращим.

Частка єдиного податку об'єкта «доходи мінус витрати» визначається з гаданого рівня рентабельності.
Частка єдиного податку об'єкта «доходи» за визначенням – 6 %. При цьому слід мати на увазі, що підприємства, які обрали об'єкт «доходи», зменшують єдиний податок на величину внесків на обов'язкове пенсійне страхування. Максимальний розмірподібних відрахувань становить 50% від суми податку (п. 3 ст. 346.21 НК РФ) У результаті фактична частка єдиного податку в доходах буде менше 6%. Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що на вигідність застосування того чи іншого варіанта впливає ще й передбачуваний фонд оплати праці (ФОП), адже від нього залежить величина страхових внесків до Пенсійного фонду РФ.

Виключаючи вище сказане, платники податків, які обрали об'єкт «доходи», мають право зменшити єдиний податок на суму допомоги з тимчасової непрацездатності, що виплачуються за рахунок підприємства (а не за рахунок коштів ФСС РФ) Таке право їм надано Федеральним законом від 31.12.2002 № 190-ФЗ . Тому на вигідність застосування тієї чи іншої варіанти впливає також передбачувана сума виплат за лікарняними листами.

Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що вибір того чи іншого об'єкта оподаткування передбачає три етапи розрахунків:

визначення впливу величину єдиного податку гаданого рівня рентабельності;
визначення впливу передбачуваного фонду оплати праці (ФОП);
визначення впливу передбачуваної суми виплат допомоги з тимчасової непрацездатності, вироблених з допомогою підприємства.

Малюнок № 13. Алгоритм вибору вигіднішого об'єкта оподаткування під час переходу на спрощену систему оподаткування

Якщо платник податків передбачає оплачувати з цього рахунок лікарняні, третій етап зайвий. Передбачувана рентабельність розраховується як сума запланованого прибутку, поділена на величину запланованого доходу. Передбачувана величина доходів і витрат визначається відповідно до статей 346.15 і 346.16 НК РФ (тобто беруться до уваги лише враховані для цілей оподаткування)

Визначивши передбачуваний рівень рентабельності, слід розрахувати частку єдиного податку у доходах для об'єкта «доходи мінус витрати»:

Де = Р Х Се / 100%,

де: Де – частка єдиного податку доходах, Р – рентабельність (%), Се – ставка єдиного податку (15 %)

У табл. 8 наведено конкретні співвідношення між різними рівнями рентабельності та частками єдиного податку у доходах при виборі об'єкта «доходи мінус витрати».

Таблиця 8
Рентабельність та частка єдиного податку в доходах при об'єкті оподаткування «доходи мінус витрати»

Необхідно пам'ятати, що для тих, хто вибрав цей об'єкт, встановлена сума мінімального податку в розмірі 1% від доходів. Варто зауважити, що він сплачується, якщо частка єдиного податку по об'єкту «доходи мінус витрати» становить у доходах (без вирахування витрат) менше 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ)

За рентабельності вище 40 % вигідніше вибрати об'єкт «доходи». Причому незалежно від величини ФОП та виплати допомоги з тимчасової непрацездатності, тому що при виборі такого варіанту частка єдиного податку в доходах не перевищить 6%.

При рентабельності від 6,7% до 40% без інформації про передбачуваний рівень ФОП та розміри виплат лікарняних за рахунок підприємства зробити остаточний висновок не можна. Тільки за наявності цієї інформації можна визначити фактичну (з урахуванням обох відрахувань) частку єдиного податку доходах під час виборів об'єкта «доходы».

Далі важливо визначити, як передбачувана величина ФОП вплине розмір єдиного податку. Насамперед, потрібно спрогнозувати суму ФОП, т. е. виплати, на які нараховуються страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування. Варто сказати, для розрахунків можна використовувати показник передбачуваної частки ФОП у доходах, а також частки страхових внесків у доходах. Відрахування за страховими внесками неспроможна перевищувати 50 % від величини єдиного податку, тобто 3 % від доходів. У табл. 9 розраховані значення відрахування зі страхових внесків залежно від частки ФОП у доходах підприємства.

Розрахунок заснований на тому, що величина страхових внесків передбачає 14% від ФОП, тобто регресивна шкала не застосовується. Через війну, відрахування по страхових внесків сягає його максимального значення (3 % від доходів) тоді, коли частка ФОП у доходах перевищує 21,4 % ((3 %: 14 %) X 100 %).

Таблиця 9
Залежність відрахування від страхових внесків від частки ФОП у доходах при об'єкті оподаткування «доходи»

приклад.Організація з 1 січня 2004 року переходить на УСН. Очікуваний рівень рентабельності – 30%, частка ФОП у доходах – 16%. Допустимо, виплати допомоги з тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства не плануються. У такому разі при виборі об'єкта "доходи мінус витрати" частка єдиного податку в доходах становитиме 4,5%. При виборі об'єкта «доходи» – 3,76 %. Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що вигідніше встановити як об'єкт оподаткування доходи.

Далі дуже важливо визначити, як впливає виплата допомоги погодинної непрацездатності. Якщо підприємство передбачає виплачувати за свій рахунок допомоги з тимчасової непрацездатності, цю обставину також необхідно враховувати при порівняльному аналізідвох варіантів сплати єдиного податку. На відміну від відрахування по страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, розмір відрахування по допомозі не обмежений, тобто платник податків має право зменшити єдиний податок на всю суму виплачених за цей рахунок посібників. Варто сказати, для розрахунків необхідний показник частки виплат допомоги з тимчасової непрацездатності у доходах. На цю частку при виборі об'єкта «доходи» зменшуватиметься частка єдиного податку у доходах.

приклад.Організація з 1 січня 2006 р. переходить на УСН. Очікуваний рівень рентабельності – 20%, частка ФОП у доходах – 35%. Передбачається, що частка оплачених підприємством за рахунок лікарняних складе 0,5% від доходів. При виборі об'єкта "доходи мінус витрати" частка єдиного податку в доходах становитиме 3%. Оскільки частка ФОП у доходах перевищує 21,43% (35%» 21,43%), відрахування за страховими внесками на обов'язкове страхування буде максимальним – 3% від доходів. В результаті при виборі об'єкта «доходи» частка єдиного податку в доходах становитиме 2,5 % (6 % – 3 % – 0,5 %) Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що як об'єкт оподаткування вигідніше встановити доходи.

Якщо частка виплат допомоги з тимчасової непрацездатності у доходах перевищує 2 %, можлива ситуація, коли загальна сума відрахування (з урахуванням максимального відрахування по страхових внесках) буде більше 5 % від величини доходів. Тоді частка єдиного податку в доходах для об'єкта «доходи» виявиться меншою за 1%, тобто не перевищить мінімального податку при об'єкті «доходи мінус витрати». В результаті варіант з об'єктом «доходи» буде вигідним незалежно від рівня передбачуваної рентабельності (навіть при рівні нижче, ніж 6,7%)

Незважаючи на те, що спрощена система спрямована саме на зниження податкового тягаря, у деяких випадках податкові зобов'язання платників податків можуть зрости:

господарська діяльність збиткова чи рентабельність вкрай низька (у разі можлива ситуація, коли сума мінімального податку перевищить загальну суму податків, сплачуваних під час використання загального режиму оподаткування);
у складі витрат значну частку становлять витрати, не враховані при обчисленні єдиного податку (консультаційні та інформаційні послуги, витрати на НДДКР, судові та арбітражні витрати та ін.), При цьому рентабельність невисока;
платник податків здійснює операції з цінними паперами(зокрема, розрахунки за векселем), угоди за договорами цесії, поступки права вимоги та інші аналогічні операції.

Істотною перевагою спрощеної системи буде спрощення податкового та бухгалтерського обліку. При цьому, незважаючи на явні переваги даної системи оподаткування, вона викликає низку проблем та складнощів у застосуванні, що дуже важливо враховувати у податковому менеджменті під час виборів даної системи.

Важливо зазначити, що з причин, що утримує організації та підприємців від переходу на спрощену систему оподаткування, – це ПДВ. Платники єдиного податку не визнаються платниками з податку на додану вартість, тому вони не включають ПДВ у ціну, і, отже, покупець неспроможна прийняти певну суму податку до відрахування. Через те, що вони не виставляють суму ПДВ, деяким покупцям стає невигідно з ними працювати. Покупцям – платникам ПДВ вигідніше працювати з тими продавцями, які застосовують загальний режим оподаткування, або домовлятися з продавцями, які застосовують «спрощенку», про продаж товару за нижчою ціною. Виключаючи вище сказане, організації та підприємці, які працюють «на спрощенці», вхідний ПДВ до відрахування не приймають, оскільки останні надаються лише платникам ПДВ. Це ще одна причина, за якою названий спецподатковий режим втрачає свою привабливість.

Інша причина, за якою в повному обсязі підприємства можуть використовувати спрощену систему оподаткування з метою податкової оптимізації, – це необхідність доплати сум єдиного податку та пені при реалізації об'єктів основних засобів. Зокрема, це стосується організацій, що застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат. По об'єктах основних засобів, придбаних у період застосування спрощеної системи, їх вартість одразу (на дату введення в експлуатацію) та повністю включається до складу витрат. При цьому у разі реалізації (передачі) таких основних засобів до закінчення трьох років з моменту їх придбання (стосовно основних засобів з терміном корисного використання понад 15 років – до закінчення 10 років з моменту їх придбання) податкова база за весь період експлуатації основного засобу підлягає перерахунку з урахуванням положень гл.25 НК РФ зі сплатою пені.

При податкової оптимізації з використанням спрощеної системи оподаткування слід пам'ятати про ще одну проблему – включення до податкової бази авансів, отриманих від покупців і замовників. Аванси отримані включаються до складу доходів, а аванси видані до складу витрат не включаються, тому що витратами платників податків визнаються витрати після їх фактичної оплати. Водночас, при застосуванні спрощеної системи з отриманого авансу до бюджету сплачується 15 або 6 % (залежно від обраного об'єкта оподаткування), тоді як за загального режиму оподаткування аванси оподатковуються ПДВ за розрахунковою ставкою (18/180 або 10/110) , що перевищує суму єдиного податку за ставкою 6%.

Враховуючи перелічені вище переваги та недоліки, можна дійти невтішного висновку, що перехід на спрощену систему вигідний організаціям торгівлі, громадського харчуваннята організаціям, що надають різні послуги населенню, тому що покупцями в основному будуть фізичні особи, які не є платниками ПДВ, і момент реалізації традиційно збігається з моментом оплати. При цьому названі категорії платників податків традиційно потрапляють в обов'язковому порядку під дію іншого спеціального податкового режиму – єдиного податку на поставлений дохід для видів діяльності, які надають платні послуги за розрахунок готівкою.

Виключаючи вище сказане, використання спрощеної системи як із способів податкового менеджменту доцільний у разі, коли основну масу покупців становлять організації та індивідуальні підприємці також застосовують спрощену систему чи застосовують загальний режим оподаткування, але звільнені від сплати ПДВ.

Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що при плануванні єдиного податку при спрощеній системі оподаткування організації повинні аналізувати доцільність переходу на нього, вибирати об'єкт оподаткування та здійснювати планування податків, що сплачуються за даного спеціального податкового режиму.

7.2. Управління єдиним податком на поставлений дохід окремих видів діяльності

Особливістю спеціального податкового режиму у формі єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (ЕНВД), буде об'єкт оподаткування, в якості якого виступає поставлений дохід з урахуванням базової прибутковості одиниці натурального базового показника (1 кв.м. виробничої площі, чисельність працівників, кількість виробничих одиниць тощо. буд.) Тому оптимізація податків можлива за двома основним напрямам:

збільшення випуску продукції (товарів, робіт, послуг) та підвищення її фактичної прибутковості;
мінімізація інших (додаткових до єдиного) податків за рахунок збільшення об'єктів оподаткування, пов'язаних з основною діяльністю, та скорочення об'єктів оподаткування за іншими, не пов'язаними із спеціальним режимом, видами діяльності. Матеріал опубліковано на http://сайт

ЕНВД насамперед зручний індивідуальним підприємцям, яким складно приховувати обсяг виручки та офіційно проводити всі витрати. Хоча НК РФ не надає платникам податків можливості вибирати, переходити на сплату єдиного податку на поставлений дохід або не переходити, можливість оптимізувати податку на поставлений дохід є.

Сума податку на поставлений дохід не залежить ні від розміру виручки, ні від величини прибутку, а від так званих фізичних показників– площі займаних приміщень, кількості працівників та ін. Тому методи оптимізації ЕНВД ґрунтуються саме на даних показниках.

Наприклад, при сплаті ЕНВД залежно від торгової площі магазину можна розділити приміщення, назвавши більшість магазину демонстраційним залом, оскільки податком оподатковується лише площа, використовувана для торгівлі (ст. 346.27 НК РФ) З огляду на те, що у демонстраційному залі товар не відпускається , і з виставкової площі ЕНВД не стягується, можна значно знизити його розміри (постанова ФАС СКО від 14 травня 2002 р. № Ф08- 1543/2002-5720А) Для чіткого розмежування приміщень важливо відокремити демонстраційне приміщення від того, де , наприклад, поставивши біля умовного кордону табличку спеціального змісту, а також письмовим розпорядженням керівника (директора) зафіксувати факт поділу магазину на два приміщення: для торгівлі та для демонстрації, а також зберігання товарів. Виключаючи вище сказане, до такого розпорядження слід додати план із зазначенням конкретних площ, яке копію у збільшеному масштабі вивісити у самому магазині. Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що по суті та в конкретній формі буде створено «правовстановлюючий документ», що зумовлює визначення торгової площі (ст. 346.27 НК РФ). У документах має зазначатися, що демонстраційний зал одночасно використовується і для зберігання товарів - отже, його не можна вважати торговим.

Аналогічний спосіб зниження ЕНВД застосуємо також до підприємств комунального харчування, оскільки вони сплачують ЕНВД із площі залу обслуговування відвідувачів. Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що частину загального приміщення, наприклад, з більярдними столами, можна виділити і не нараховувати з неї ЕНВД. Виключаючи вище сказане, оскільки послуги з організації дозвілля віднесені до громадського харчування, що передбачає Класифікатору послуг населенню ОК 002-93, затвердженому постановою Держстандарту РФ від 28 червня 1993 р., якщо оренда, перед орендою буде розпоряджатися орендар, який не надає послуги комунального харчування. Діяльність орендаря не має нічого спільного із громадським харчуванням, і він не повинен сплачувати ЕНВД. Це означає, що, перш ніж ділити площі, дуже важливо розрахувати, у разі платежів менше – при ЕНВД чи при нарахуванні звичайних податків у загальному порядку. Причому, одночасно дуже важливо враховувати податкові платежі, які орендар зобов'язаний нарахувати з орендної плати, навіть якщо вона буде дуже невеликою.

Встановлені стосовно ЕНВД обмеження за площею торгового залу потрібно дотримуватись і в тому випадку, якщо платник податків орендує її, наприклад, у великому торговому центрі або в магазині. Якщо всі умови дотримуються, то встановлене обмеження для площі торгового залу діє, тобто якщо вона більше 150 кв. метрів, орендар не повинен сплачувати ЕНВД.

Оскільки чимало платників податків здійснюють свою діяльність і кількох регіонах, слід пам'ятати, що, встановлені обмеження повинні дотримуватися кожному об'єкту, навіть якщо вони у різних регіонах. Це означає, що якщо хоча б по одному об'єкту обмеження перевищено, ЕНВД не сплачується в цілому по організації (по всіх об'єктах індивідуального підприємця) Організації громадського харчування, не переводяться на сплату ЕНВД, якщо площа залу обслуговування відвідувачів перевищує 150 кв. метрів. Причому цього (як і у випадку з торговими організаціями) повинно дотримуватися щодо кожного з наявних об'єктів. Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що якщо у платника податків є кілька точок громадського харчування, то достатньо, щоб хоча б в одній з них була зала з площею понад 150 кв. метрів, й у разі стоятиме вибір між загальної та спрощеної системами оподаткування.

У разі якщо ЕНВД залежить від чисельності персоналу, особи, які надають побутові або ветеринарні послуги, що ремонтують та миють автотранспорт, що організовують розносну торгівлю, можуть скоротити штат працівників, зменшивши цим податок. Колектив працівників можна розділити на дві частини, і одну частину залишити працювати, як і раніше на підставі трудових договорів, а другу частину перетворити на індивідуальних підприємців, які здійснюють свою діяльність без освіти юридичного лиця(ПБОЮЛ) Останні продовжують виконувати колишні обов'язки, але з ними укладено договори надання різних послуг – наприклад, щодо ведення бухобліку, забезпечення безпеки підприємства тощо. буд., оскільки така діяльність ЕНВД не оподатковується. У такий спосіб при формальному скороченні чисельності працівників можна збільшити реальний персонал, незважаючи на якісь встановлені обмеження. Виключаючи вище сказане, можна з частиною працівників організації укласти цивільно-правові договори на надання послуг за цією спеціальністю. Матеріал опубліковано на http://сайт

7.3. Доречно зазначити, що оптимізація податків сільськогосподарськими виробниками

При цьому через складність застосування нового механізму оподаткування єдиний сільськогосподарський податок запровадили лише кілька регіонів. Це було з тим, що обчислювати податок пропонувалося з кадастрової вартості 1 га сільськогосподарських угідь, що у багатьох регіонах була розроблена.

Ідея єдиного сільськогосподарського податку в Росії походить від нової економічної політики з її заміною продрозкладки продподатком. У роки введення продподатку дало високий позитивний результат. При цьому такий податок запроваджувався, по-перше, у дрібноселянській країні, де розгалужена форма податкової системи була принципово неможливою. Виключаючи вище сказане, продподаток давав ефект на тлі скасування продрозкладки, що вбивала село.

Вперше у Росії у серпні 1996 р. у Білгородської області запроваджено єдиний продовольчий податку з сільськогосподарських виробників. Базова ставка податку розраховувалася у продовольчій пшениці з гектара ріллі.
Інші продукти перераховувалися за встановленими коефіцієнтами. Ставки варіювали районами залежно від якості землі. Збором та реалізацією продподатку займалася Продовольча корпорація. Варто сказати, що для сільськогосподарських підприємств приєднання до системи продподатку не було обов'язковим – вони могли зберегти колишні платежі. У 2000 р. система сільгоспподатку в області була скасована як така, що суперечить федеральному законодавству. У 1999 р. у низці регіонів країни також почалися експерименти з єдиним сільськогосподарським податком: у Тюменській області, Лисогірському районі Саратовської області.

Суть Саратовського досвіду полягала в тому, що більшість сплачуваних сільгоспвиробниками податків, а саме: ПДВ, податок з продажу, податок на прибуток, на майно, земельний податок, ресурсні платежі, за забруднення довкілля, платежі до державних позабюджетних фондів, місцевих податків, навіть прибутковий податок із фізичних осіб було замінено сплатою єдиного податку. Ставка податку нараховувалась із гектара сільгоспугідь з урахуванням коригування залежно від якості земель. Розраховувалася ставка на базі суми нарахованих податків та інших обов'язкових платежів у середньому на три роки, що передують запровадженню єдиного податку, окремо за кожною категорією сільгосптоваровиробників. Податок сплачувався щокварталу, але з урахуванням сезонності. У перший та другий квартали виробники платили по 10% від річної суми податку, а у третій та четвертий – по 40%. У разі дострокової сплати річної суми податку надавалася повністю пільга від 5 до 20 %. За 4 роки експерименту податок показав свою ефективність. Платників задовольняла простота розрахунку податку, різке скорочення та спрощення звітності, відсутність фіскальних перевірок. За час експерименту сума податку, що сплачується щорічно, втричі перевищила початковий базовий рівень. Відсутня заборгованість із платежів до бюджету та позабюджетних фондів. Після припинення експерименту сума сплачених податків почала помітно скорочуватися.

Практика застосування єдиного сільськогосподарського податку показує, що хороша ідея не завжди призводить до збільшення надходжень до бюджету. Наприклад, встановлена Брянської області єдина ставка податку (20,53 крб.) сприяла перерозподілу податкового навантаження з передових господарств на відсталі. Варто зауважити, що вона визначалася як відношення 1/4 суми податків і зборів, що підлягають сплаті сільгоспвиробниками до бюджетів усіх рівнів у відповідності з загальним режимом оподаткування за попередній календарний рік, за винятком податків і зборів, за винятком податків і зборів, за винятком податків і зборів на сплату єдиного податку, до порівнянної за кадастрової вартості площі сільгоспугідь. Кадастрова оцінка землі області відрізнялася в рази – від 3927 крб. до 17622 руб. за гектар. Розрахунок ставки податку кожному господарству показав, що з міцних господарств вона перевищить 583 крб., а інших складе трохи більше 60 коп. Це поставило сільгоспвиробників у нерівні умови.

До першорядних нововведень і переваг, пропонованим новою редакцією глави 26.1 НК РФ, існують такі:

положення глави носять характер прямої дії (немає необхідності в прийнятті існуючих законодавчих актів у суб'єктах РФ);
перехід на спеціальний режим оподаткування як ЄСХН здійснюється платниками податків у добровільному порядку січня року, в якому здійснюється такий перехід.
на спеціальний режим оподаткування немає права переходити організації, селянські (фермерські) господарства та індивідуальні підприємці, здійснюють виробництво підакцизної продукції, є платниками ЕНВД, і навіть організації, мають філії та представництва;
сплата ЕСХН замінює собою сплату прибуток (в індивідуальних підприємців – податку доходи фізичних осіб), податку майно, ЄСП і ПДВ (крім ПДВ, сплачуваного під час ввезення товарів на митну територію РФ);
критерієм для віднесення організації або індивідуального підприємця до сільгосптоваровиробника буде дохід від реалізації виробленої ними сільськогосподарської продукції та вирощеної ними риби, включаючи продукцію її первинної переробки, який не може бути менше 70% від загального обсягу доходів від реалізації;
об'єктом оподаткування єдиним сільськогосподарським податком будуть доходи, зменшені на величину витрат (доходи визначаються в відповідно до ст. 249 і 250 НК РФ, а витрати - у статті 5 ст.2 ст. ), так звані «чисті доходи» зі ставкою податку 6%;
річний податковий період та піврічний звітний період: податок сплачується лише двічі на рік, до 25 липня звітного року та до 31 березня наступного року.

Все це дає підстави докладніше зупинитися на податковій оптимізації в рамках останнього, як найбільш мобільного та варіантного спеціального режиму оподаткування.

Е = (НП + ПДВ + НД + ЕСН) - ЕСХН,

Для індивідуальних підприємців, зокрема глав селянських (фермерських) господарств у формулі податок на прибуток замінюється податком на доходи фізичних осіб, а податок на майно організацій – податком на майно фізичних осіб, що сплачується щодо майна, яке використовується в комерційній діяльності. Матеріал опубліковано на http://сайт
Виключаючи вище сказане, не оподатковуються на доходи фізичних осіб та ЄСП доходи членів селянського (фермерського) господарства від виробництва, переробки та реалізації власної сільгосппродукції протягом 5 років, починаючи з року реєстрації господарства (п. 14 ст. 217 та підп. 5 п. . 1 ст. 238 НК РФ) Тому для селянського (фермерського) господарства, що займається сільськогосподарською діяльністю менше 5 років, у розрахунку податкової економії фактично братимуть участь лише три показники: сума ПДВ, сума податку на майно фізичних осіб (у частині майна, використовуваного в комерційній діяльності) та сума ЕСХН.

За винятком вище сказаного, при розрахунку слід враховувати:

статус платника податків (організація чи підприємець);
який режим платник податків застосовує зараз (загальний чи спрощену систему оподаткування);
господарство буде планово-збитковим чи рентабельним;
які основні кошти (будівлі, сільгосптехніка тощо) має платник податків, який ступінь їх зносу і чи планується їх оновлення в найближчій перспективі;
чи діють у суб'єкті РФ регіональні пільги з податку майно;
наскільки істотна частка заробітної плати (і в основному частка ЄСП) у витратах підприємства;
хто буде споживачем виробленої продукції – платники ПДВ чи ні;
яка частка доходу від непрофільної діяльності. Матеріал опубліковано на http://сайт

у 2004–2007 роках – 0%;
у 2008–2009 роках – 6%;
у 2010–2011 роках – 12 %;
у 2012–2014 роках – 18%;
починаючи з 2015 року – 24%.

Знижені ставки податку на прибуток не мають права застосовувати ті господарства, статус яких не передбачає критеріїв глави 26.1 НК РФ (наприклад, частка доходу нижче 70%)

Оскільки більшість господарств будуть збитковими та не сплачують податок на прибуток організацій, вигоди від переходу на сплату ЄСХН у вигляді економії на податок на прибуток не суттєві.

Реалізація більшості продовольчих товарів (наприклад, м'яса, молока та зерна) оподатковується за ставкою ПДВ 10%. При цьому сільгосппідприємства купують багато товарів (сільгосптехніку, ПММ), які оподатковуються за ставкою 18%. Тому сума відрахувань з цього податку у сільгосппідприємствзазвичай перевищує суму нарахувань. Варто сказати – виходить, бюджет часто має повернути сільгосппідприємству частину «вхідного» ПДВ. У платників ЄСХН обов'язки щодо нарахування та сплати ПДВ немає, але немає й права на відрахування «вхідного» податку. Варто сказати, для деяких сільгосппідприємств це може бути істотним мінусом. При переході на сплату ЄСХН у сільськогосподарських товаровиробників постає проблема цінової політики. Споживачами сільгосппродукції може бути як фізичні особи і підприємці, які є платниками ПДВ, і організації та підприємці – платники цього податку. Платники ЄСХН не будуть платниками ПДВ і не мають права видавати податок покупцям. Тому покупці, застосовують загальний режим оподаткування, позбавляються права відрахування «вхідного» ПДВ. Варто сказати, для багатьох покупців це може бути невигідно. У разі збереження конкурентоспроможності продукції підприємство АПК може знизити ціну.

З 2005 р. сільськогосподарські товаровиробники сплачують ЄСПза максимальною ставкою 20% (п. 1 ст. 241 НК РФ) При цьому статус сільськогосподарського товаровиробника з метою сплати ЄСП визначається відповідно до Закону № 193-ФЗ. В аграрному секторі рівень зарплат традиційно невисокий, і економія на ЄСП під час переходу на ЄСХН може виявитися несуттєвою.

Податок на майно організацій, змінений з 2004 р., не передбачає федеральних пільг з податку на майно для організацій з виробництва, переробки та зберігання сільгосппродукції. При цьому такі пільги можуть бути передбачені на регіональному рівні. Тому вирішення питання про економію податку майно залежить від конкретних норм існуючих законів суб'єктів РФ.

Що ж до спрощення звітності підприємствам, застосовують ЕСХН, то цьому випадку організації не звільняються від обов'язку вести бухгалтерський облік у повному обсязі, як це встановлено, наприклад, для підприємств, застосовують «спрощенку». Причому крім загальних вимог, організації зобов'язані дотримуватись і галузеві рекомендації з бухгалтерського обліку.

приклад.ТОВ «Схід» зареєстровано та веде діяльність на території Саратовської області.
Основний вид діяльності – виробництво сільгосппродукції та її первинна переробка. Організація реалізує ремонтно-будівельні роботи інших агропідприємств.

Показники діяльності ТОВ "Схід" за 2005 р.

Податкове навантаження за загального режиму оподаткування становить.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, - 4037 руб. ((45455 руб. + 30508 руб.) - (10909 руб. + 61017 руб.))

Податки на фонд оплати праці становитимуть: 26000 руб. (130000 руб. х 20%) - ЕСН нарахований; 13390 руб. (130 000 руб. х 10,3%) - внески на обов'язкове пенсійне страхування. Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що сума ЄСП, що сплачується до бюджету, становитиме 12 610 руб. (26000 руб. - 13390 руб.)

У п. 9 ст. 274 НК РФ організація, що отримує прибуток (збиток) від сільськогосподарської діяльності, зобов'язана вести роздільний облік витрат за таку діяльність. Матеріал опубліковано на http://сайт
Оскільки розділити витрати у разі неможливо, організація розподіляє їх за видами діяльності пропорційно частці доходів від сільськогосподарської діяльності у загальному доході організації з усіх видів діяльності. Матеріал опубліковано на http://сайт

Витрати реалізації власної сільгосппродукції рівні 453055 крб. (604074 руб. х 75%)

Податкова основа з податку прибуток від своєї сільгосппродукції – 1490 крб. (454545 руб. - 453055 руб.)

Ставка прибуток від реалізації своєї сільгосппродукції 2005 р. становила 0 %, тому податку з прибутку дорівнює 0 крб.

Витрати виконання ремонтно-будівельних робіт – 151018 крб. (604074 руб. х 25%)

Податкова база з податку на прибуток з ремонтно-будівельних робіт сільгосптехніки - 18474 руб. (169492 руб. - 151018 руб.)

Ставка прибуток з інших (не сільськогосподарським) видам становить 24 %, тому податку з прибутку дорівнює 4433 крб. (18474 руб. х 24%)

Податкове навантаження при застосуванні ЕСХН складає такі значення.

Оподаткова база з ЄСХН дорівнює 36610 руб. (700 000 руб. - 663390 руб.)

Виходячи з усього вище сказаного, ми приходимо до висновку, що сума ЕСХН, що сплачується до бюджету, становитиме 2196 руб. (36610 руб. х 6%)

Економія на податках при застосуванні ЄСХН у порівнянні із загальним режимом оподаткування в 2005 р. складе: (4433 руб. + 4037 руб. + 12610 руб.) - 2196 руб. = 18 884 руб.

Для новостворених організацій (ново зареєстрованих індивідуальних підприємців) і для платників податків, які вже перебувають на обліку в податкових органах, порядок переходу на сплату ЕСГН різний. Новостворені організації та знову зареєстровані індивідуальні підприємці мають право перейти на сплату ЕСХН з моменту постановки на облік у податковій інспекції, для цього вони повинні подати заяву про перехід на спеціальний режим одночасно із заявою про держреєстрацію.

Підприємства та індивідуальні підприємці, що вже здійснюють діяльність у сфері агробізнесу, якщо вони передбачають перейти на сплату ЕСГН, зобов'язані подати цю заяву в період з 20 жовтня по 20 грудня поточного року. Організації подають заяву на податкову інспекціюза цим місцезнаходженням, а індивідуальні підприємці - за місцем проживання.