Головна Новини

304.06 рахунок закривається наприкінці року. Операції із залучення коштів з одного квфо на виконання зобов'язань по-іншому

Федеральною бюджетною установою у 2017 році за рахунком 304 06 відображалися операції з перенесення вкладень при придбанні основних засобів за рахунок різних джерел за декількома кодами фінансового забезпечення (2, 4, 5) та операції з внутрішнього запозичення коштів (між КФО 2 та 4). На кінець 2017 року повернення позики відображено.
Який тип КПК слід зазначати до рахунку 304 06 у названих операціях? Як дані господарські операції та у яких розділах мають знайти відображення у формі 0503710 "Довідка щодо укладання установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року"?

Розглянувши питання, ми дійшли такого висновку:
При відображенні в бухгалтерському обліку операцій з внутрішнього запозичення коштів між кодами фінансового забезпечення рахунок 304 06 використовується з КБК виду КІФ, а при придбанні основного засобу за рахунок кількох джерел фінансування при передачі вкладень у його первісну вартість на код фінансового забезпечення 4 - з КБК виду КРЛ.
При заповненні Довідки (ф. 0503710) обороти за рахунком 304 06 відображаються за двома рядками:
- за КБК типу КРБ щодо придбання основного кошти з допомогою кількох джерел фінансування під час передачі вкладень у його первісну вартість код фінансового забезпечення 4;
- за КБК типу КІФ у частині операцій із внутрішнього запозичення коштів між кодами фінансового забезпечення.

Обґрунтування висновку:
З використанням рахунку 304 06 "Розрахунки з іншими кредиторами" у бухгалтерському обліку бюджетної установи відображаються, зокрема, операції з (п.п. 72, 73, 146, 147 Інструкції, затвердженої Мінфіну Росії від 16.12.2010 N 174н, далі - N 174н):
- Спрямування коштів на виконання зобов'язань, прийнятих в рамках іншого виду діяльності (фінансового забезпечення);
- передачу (прийняттю) суми вкладень у нефінансові активи при їх придбанні (створенні) за рахунок різних кодів фінансового забезпечення (далі - КФО), з метою їх прийняття до обліку.
Формування 1-17 розрядів номера рахунку 304 06 здійснюється відповідно до положень п.п. 21, 21.1, 21.2 Інструкції, затвердженої Мінфіну Росії від 01.12.2010 N 157н, Інструкції N 174н. Рахунок 304 06 не входить до винятків, перерахованих в Інструкції N 174н, тому його 1-17 розряди формуються у загальному порядку так:
- 1-4 розряди – аналітичний код виду функції, послуги (роботи) установи, що відповідає коду розділу, підрозділу класифікації видатків бюджетів;
- 5-14 розряди – нулі, якщо інше не передбачено обліковою політикою установи;
- 15-17 розряди - аналітичний код виду надходжень чи вибуття, відповідний коду (складової частини коду) бюджетної класифікації Російської Федерації (аналітичній групі підвиду доходів бюджетів, коду виду видатків, аналітичній групі виду джерел фінансування дефіцитів бюджетів).
При визначенні виду коду бюджетної класифікації (далі - КБК), що використовується для конкретного рахунку, бюджетні установи мають право скористатися інформацією, наведеною в Додатку N 2 до Інструкції, затвердженої Мінфіну Росії від 06.12.2010 N 162н (далі - Додаток N 2). Відповідно до розділу 3 Додатка N 2 з рахунком 304 06 можуть використовуватися КБК наступних видів:
- Класифікація видатків бюджетів (далі - КРБ);
- класифікація доходів бюджетів - у частині розрахунків за доходами;
- Класифікація джерел фінансування (КІФ) - у частині розрахунків за джерелами фінансування дефіциту бюджету.
Виходячи з сутності операцій, що відображаються при внутрішньому запозиченні коштів можна говорити про розрахунки за джерелами фінансування. Цю позицію підтверджує і те, що запозичення коштів між видами фінансового забезпечення здійснюється з відображенням за статтями аналітичної групи виду джерел фінансування дефіцитів бюджетів 510 "Надходження на рахунки бюджетів", 610 "Вибуття з рахунків бюджетів", на "Надходження на рахунки" КОСГУ, 610 "Вибуття з рахунків" КОСГУ, що належать до джерел фінансування дефіциту (пп. 3.1.3 п. 3.1 розділу IV, п.п. 1, 3 розділу V Вказівок, затверджених Мінфіном України від 01.07.2013 N 65н, Додаток N 1 до Мінфіну Росії від 28.12.2016 (N 02-06-10/79177). Отже, у ситуації при внутрішньому запозиченні коштів між КФО рахунок 304 06 використовується з КБК виду КІФ.
У свою чергу, операція з передачі вкладень у первісну вартість основного кошти на КФО 4 має "витратний" характер. Тобто вона відображає витрати, а саме, передачу та прийом витрат, понесених установою при придбанні основного кошти. Таким чином, у ситуації при придбанні основного кошти за рахунок кількох джерел фінансування при передачі вкладень у його первісну вартість на КФО 4 рахунок 30406 використовується з КБК виду КРБ.
На підставі викладеного при відображенні в бухгалтерському обліку операцій з внутрішнього запозичення коштів між КФО рахунок 304 06 використовується з КБК виду КІФ, а при придбанні основного кошту за рахунок кількох джерел фінансування при передачі вкладень у його первісну вартість на КФО 4 - з КБК виду КРБ .
Особливості складання та подання зведеної бухгалтерської звітності бюджетних та автономних установ визначено розділом II листа Міністерства фінансів РФ та Федерального казначейства від 02.02.2018 NN 02-06-07/6076, 07-04-05/02-1648 "Про складання та подання річний бюджет звітності, зведеної бухгалтерської звітності державних бюджетних та автономних установ головними адміністраторами коштів федерального бюджету за 2017 рік”. Зокрема, при формуванні Довідки щодо висновку установою рахунків бухгалтерського обліку звітного фінансового року (ф. 0503710) (далі - Довідка (ф. 0503710)) у графі 1 "Номер рахунку бухгалтерського обліку" за рахунком 304 06 у 1-17 розрядах зазначаються (П. 2.12 названого листа). У той самий час положення Інструкції, затвердженої Мінфіну Росії від 25.03.2011 N 33н (далі - N 33н), не передбачають вказівки в 1-17 розрядах номера рахунку 304 06 нулів. Іншими словами, така вимога встановлена для формування зведеної бухгалтерської звітності, а при заповненні Довідки (ф. 0503710) бюджетною установою 1-17 розряди номера рахунку 304 06 зазначаються у загальному порядку, якщо засновником не передбачено інше.
Відповідно до Інструкції N 33н Довідка (ф. 0503710) відображає обороти за рахунками бухгалтерського обліку, які підлягають в установленому порядку закриттю після завершення звітного фінансового року, у межах діяльності з цільовими коштами (графи 2, 3, 6, 7, 10, 11), діяльності за державним завданням та приносить дохід діяльності (графи 4, 5, 8, 9, 12, 13).
Рахунок 304 06 у випадках, що розглядаються у питанні, підлягає закриттю у кореспонденції з рахунком 401 30 "Фінансовий результат минулих звітних періодів". Виняток становлять операції з незавершених розрахунків щодо прийняття коштів між джерелами фінансового забезпечення, які здійснюються в межах залишку коштів установи на особовому рахунку (у касі) установи, відображених на рахунку 304 06 (Інструкції N 174н).
Сума показників, сформованих станом на 1 січня року, наступного за звітним, до проведення заключних операцій відображається у графах 2-5, а сума заключних операцій із закриття рахунків, здійснених 31 грудня, після завершення звітного фінансового року відображається у графах 6-13 ( Інструкції N 33н).
Зазначимо, що розбивки на розділи з доходів, витрат та джерел фінансування Довідка (ф. 0503710) не містить. В той же час виходячи з того, що при відображенні в бухгалтерському обліку операцій з внутрішнього запозичення коштів між КФО рахунок 304 06 використовується з КБК виду КІФ, а при придбанні основного кошту за рахунок кількох джерел фінансування під час передачі вкладень у його первісну вартість на КФО 4 - з КБК виду КРБ, при заповненні Довідки (ф. 0503710) обороти за рахунком 304 06 відображаються за двома рядками: КБК типу КРБ і КБК типу КІФ.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Кірєєва Ганна

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
Суховерхова Антоніна

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

Бюджетний випуск №4

У господарській діяльності бюджетних або автономних установ трапляються ситуації, коли для виконання зобов'язання перед постачальником (виконавцем), прийнятого в рамках одного виду фінансового забезпечення (діяльності), тимчасово залучаються кошти з інших джерел фінансування в межах залишку на особовому рахунку з подальшим відшкодуванням. Їх потрібно відображати у програмах обліку «1С».

Приклади операцій внутрішнього запозичення

Установі може знадобитися терміново сплатити заборгованість за послуги зв'язку або комунальні послуги для того, щоб відповідний постачальник не призупинив надання послуги (наприклад, відключив телефон або опалення). У бухгалтерському обліку установ окремих операцій використовується рахунок 304 06 «Розрахунки з іншими кредиторами». В даний час в інструкціях № 157н порядок застосування цього рахунку висвітлено вузько. Однак, як показує практика, він має ширше застосування. Серед основних операцій, розрахунки за якими слід враховувати на рахунку 030406000, можна виділити операції:

щодо прийняття до обліку нефінансових та фінансових активів, розрахунків за зобов'язаннями, фінансового результату за передавальним актом (розділовим балансом) при реорганізації установи шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення або за зміни типу установи;

за внутрішнім запозиченням коштів між джерелами фінансового забезпечення, в межах залишку коштів на рахунку установи, з подальшим їх відшкодуванням;

щодо оплати нефінансових активів за рахунок різних джерел фінансування;

щодо припинення зобов'язань установи, прийнятих за цивільно-правовим договором, заліком зустрічної однорідної вимоги щодо сплати неустойок (пеней, штрафів) за порушення умов договору;

щодо утримання за рахунок сум грошової застави (завдатку), наданого на забезпечення виконання договорів, у сумі задоволення вимог заставоутримувача;

щодо утримання із суми оплати праці, суми щодо погашення заборгованості з відшкодування збитків, за іншими джерелами фінансування.

Розглянемо докладніше ситуацію внутрішнього запозичення коштів між джерелами фінансування. Припустимо, бюджетна установа сплатила заборгованість з комунальних послуг, сформовану в рамках коду виду фінансового забезпечення 4, за рахунок коштів, отриманих за КФО 2. Пізніше кошти за КФО 2 було відшкодовано за рахунок субсидії на виконання державного завдання. Для цього у програмі мають бути відображені дві операції:

Залучення коштів на погашення кредиторської заборгованості за КФО 4 за рахунок залишку коштів за КФО 2;

Повернення коштів, залучених раніше з допомогою КФО 2.

Відображення залучення коштів у «1С»

Для відображення залучення коштів на виконання кредиторської заборгованості за КФО 4 за рахунок залишку коштів за КФО 2 використовуються документи Касове вибуття» та « Касове надходження». Розглянемо відображення даних операцій на програмі «1С: державної установи 8», ред. 1.0.

При заповненні документа « Касове вибуттядля коректного відображення операцій необхідно врахувати наступні моменти: вид операції повинен бути « Інші перерахування»; рахунок за Кт 201.11, щодо нього обов'язковий позабалансовий рахунок 17.01; КФО 2; рахунок за Кт 304.06.

Після проведення документа « Касове надходження» за кнопкою « Друк

При заповненні документа « Касове надходження» для коректного відображення операцій необхідно врахувати такі моменти: вид операції «Інші надходження»; Рахунок Дп 201.11, щодо нього забалансовий рахунок 17.01; КФО 4; рахунок Кт 304.06.

Після проведення документа « Касове вибуття» за кнопкою « Друк» можна роздрукувати Бухгалтерську довідку за ф. 0504833.

А тепер цей приклад відобразимо в програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8», ред. 2.0.

Для відображення залучення коштів використовуються також документи Касове вибуття» і "Касове надходження".Оскільки відповідної типової операції дані документи не містять, їх слід попередньо створити.

Для створення типової операції для документа «Касове вибуття»у списку типових операцій (« Адміністрування» – «Типові операції») за кнопкою « Копіювати операціюПерерахування утримань із зарплати, виплат з оплати праці, стипендій (304.03)для документа « Касове вибуття».

У створюваній типовій операції необхідно перейти за гіперпосиланням « Проведення типових операцій», відкоригувати рахунок дебету та видалити субконто 1 «Списання коштів» та відкоригувати рахунок кредиту у Проводці за рахунком 18.

Для створення типової операції для документа « Касове надходження» у списку типових операцій (« Адміністрація» – « Типові операції») за кнопкою « Копіювати операцію» необхідно створити нову типову операцію шляхом копіювання операції « Надходження батьківської платидля документа « Касове надходження».

У типовій операції необхідно прибрати « Умова використання: Батьківська плата Рівно «Так» перейти за посиланням « Проведення типових операційі в « Надходження коштів» відкоригувати рахунок кредиту, видалити значення формул заповнення Субконто 1, Субконто 2 і Субконто 3.

При заповненні документа « Касове вибуття» на закладці « Реквізити документанеобхідно заповнити суму». На закладці « Розшифровка платежу»: дані, наведені в табличній частині – « Джерело коштів», "КБК", "КОСГУ", "Сума".

На закладці « Бухгалтерська операція

Рахунок кредиту: 201.11 ».

При заповненні документа « Касове надходження» діємо також, але використовуємо КФО: 4.

Відображення повернення коштів у «1С»

Для відображення повернення коштів, запозичених раніше з КФО 2, використовуються документи Касове вибуття» та « Касове надходження». При заповненні документа « Касове вибуття» на закладці « Реквізити документанеобхідно заповнити суму».

На закладці « Розшифровка платежу

На закладці « Бухгалтерська операція» заповнюються реквізити, необхідні формування проводок бухгалтерського обліку.

Типова операція – створена типова операція відображення внутрішнього запозичення коштів.

Рахунок кредиту: 201.11 Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства».

При заповненні документа « Касове надходження» на закладці « Реквізити документанеобхідно заповнити суму». На закладці « Розшифровка платежу»: дані, наведені в табличній частині: "Джерело коштів", "КБК", "КОСГУ", "Сума".

Типова операція - створена типова операція для відображення внутрішнього запозичення коштів.

Рахунок дебету: 201.11 Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства».

У минулому номері журналу ми розпочали розмову про бухгалтерські записи при зміні правового статусу бюджетної установи протягом фінансового року – при переході від застосування норм Інструкції № 162н до правил, встановлених для бухгалтерського обліку інструкціями №174н , 183н. У цьому номері продовжимо розпочату тему. Керуючись роз'ясненнями, наведеними в Листі Мінфіну РФ від 22.12.2011 № 02-06-07/5236 (далі - Методичні рекомендації), подивимося, як у бухгалтерському обліку відображається перенесення залишків за фінансовими та нефінансовими активами, що утворилися на дату зміни.

Розрахунки з фінансовим органом та іншими учасниками бюджетного процесу

Бюджетні установи, здійснюючи свою діяльність згідно з предметом та цілями, визначеними відповідно до федеральних законів, іншими нормативними правовими актами, муніципальними правовими актами та статутом, протягом фінансового року здійснюють розрахунки з фінансовим органом, іншими учасниками бюджетного процесу з передачі (прийняття) активів, зобов'язань. Ці операції відображаються за такими рахунками бухгалтерського обліку:

1 304 05 000 "Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом";
1 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету»;
0 304 04 000 "Внутрішньовідомчі розрахунки";
0 401 10 000 "Доходи поточного фінансового року";
0 401 20 000 "Витрати поточного фінансового року".

Відповідно до розрахунків з фінансовим органом, іншими учасниками бюджетного процесу з передачі (приймання) активів, зобов'язань, відображені на вищевказаних рахунках, підлягають обов'язковому звірюванню, що здійснюється на дату зміни правового статусу установи.

Вид розрахунків	Номери рахунків	Найменування звіту, яким підтверджується звірка розрахунків
Розрахунки з фінансовим органом відповідного бюджету	1 304 05 000	Звіт про виконання бюджету головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора, адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету, головного адміністратора, адміністратора доходів бюджету (ф. 0503127)
Розрахунки, що консолідуються (розрахунки з іншими учасниками бюджетного процесу з передачі (приймання) активів, зобов'язань до дати зміни типу установи)	0 304 04 000	Довідки щодо консолідованих розрахунків (ф. 0503125)

Перенесення показників нефінансових активів

Як визначено п. 9 Методичних рекомендаційбюджетна установа - одержувач бюджетних коштів відображає всі господарські операції, здійснені до дати зміни його типу, на відповідних рахунках бюджетного обліку, у тому числі операції з нарахування амортизації за місяць, що передує місяцю зміни типу установи. За результатами відображення установою зазначених вище операцій визначаються показники наявності активів (фінансових та нефінансових) та зобов'язань як на балансових, так і на позабалансових рахунках Робочого плану рахунків бюджетного обліку установи.

Показники нефінансових активів, сформовані на дату зміни типу установи (з початку поточного фінансового року) та які числяться на відповідних рахунках бюджетного обліку (у розрізі аналітичних даних, підтверджених регістрами аналітичного обліку (відомостями, картками тощо), переводяться установою на рахунки бухгалтерського обліку наступним чином:

зміст операції	Установа, що застосовує Інструкцію № 162н (на дату зміни його правового становища)		Установа нового типу, що застосовує інструкції №174н, 183н (на дату зміни його правового положення)		Примітка
зміст операції	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Примітка
Приведення у відповідність до норм законодавства вихідних залишків з обліку нефінансових активів та капітальних вкладень у нефінансові активи:					Операції відображаються у різних (окремих) довідках (ф. 0504833)
- на суму балансової вартості активу	0 304 06 8304	0 101 00 000	0 101 00 000 0 109 60 000 (у частині незавершеного виробництва продукції)	0 304 06 830
- на суму нарахованої амортизації в частині нефінансових активів, на які була нарахована амортизація	0 104 00 000	0 304 06 730	0 304 06 730	0 104 00 000
При передачі об'єктів нерухомого та особливо цінного рухомого майна, закріплених за установою нового типу, додатково робиться запис (у частині залишків, сформованих за рахунками обліку нефінансових активів за даними аналітичних груп синтетичного рахунку):					Операції з формування розрахунків із засновником оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках із направленням одного з них засновнику
- в сумі балансової вартості переданих активів			0 304 06 830	0 210 06 000 (бюджетною установою – 4 210 06 660, 2 210 06 660, автономною установою – 4 210 06 000, 2 210 06 000)
- у сумі нарахованої на об'єкти нефінансових активів амортизації			0 210 06 000 (бюджетною установою – 4 210 06 560, 2 210 06 560, автономною установою – 4 210 06 000, 2 210 06 000)	0 304 06 830

Розглянемо з прикладу кореспонденцію рахунків, наведену в розд. IV Методичних рекомендацій та освітлену нами трохи вище.

На балансі бюджетної установи числяться об'єкти нефінансових активів, зокрема будівля (на рахунку 110112310). На дату прийняття засновником рішення про переведення його до бюджетної установи, діяльність якої фінансується за рахунок сум субсидій, виділених йому на виконання завдання засновника, балансова вартість будівлі дорівнює 830 000 руб., а сума нарахованої на нього амортизації (включаючи місяць, що передує місяцю зміни типу установи) становить 450 000 руб.

У бухгалтерському обліку приведення у відповідність до норм Інструкції № 174н операцій з обліку нефінансових активів виглядатиме так:

зміст операції	Установа - ПБС		Установа – одержувач субсидій		сума, руб.
зміст операції	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	сума, руб.
Переведено показники наявності нефінансових активів на дату зміни типу установи:
	1 304 06 830	1 101 12 410	4 101 12 310	4 304 06 730	830 000
	1 104 12 410	1 304 06 730	4 304 06 830	4 104 12 410	450 000
Відображено розрахунки з засновником:
- на суму балансової вартості майна			4 304 06 830	4 210 06 660	830 000
- на суму нарахованої амортизації			4 210 06 560	4 304 06 730	450 000
Віднесено на фінансовий результат розрахунки, здійснені під час переведення нефінансових активів на новий план рахунків* (830 000 – 450 000) руб.	1 401 30 000	1 304 06 730			380 000

*
У пункті 19 Методичних рекомендацій зазначено, що рахунок 030406000 закривається на дату зміни типу установи за рахунками бюджетного обліку (операція здійснюється останньою на дату зміни типу установи). Про те, що цей рахунок також підлягає закриттю «новою» установою для формування вхідних залишків, у Методичних рекомендаціях нічого не сказано. На нашу думку, цей рахунок закривається як у частині відображення вихідних залишків, так і при формуванні вхідних залишків установи, оскільки він є транзитним. Ані Інструкція № 183н, ані Інструкція № 174н не містять інформації про закриття цього рахунку наприкінці фінансового року. Деякі програмісти з метою формування квартальної звітності пропонують закривати рахунок 030406000 за вхідними залишками, використовуючи рахунок 040110180. Така операція не передбачена Мінфіном, але дозволяє програмі коректно сформувати форми звітності. Тому, на нашу думку, щоб рахунок не «висів», «нова» установа має закривати її наприкінці фінансового року. Надалі у статті при відображенні операцій з формування вхідних залишків з використанням рахунку 0 304 06 000 ми пропонуватимемо й операцію із закриття цього рахунку (Дебет рахунка 0 401 30 000 / Кредит рахунку 0 304 06 000 або Дебет рахунка 0 0 рахунки 0401 30 000).

У бухгалтерському обліку установи нового типу на суму показників, сформованих по об'єктах нерухомого та особливо цінного рухомого майна (залишки рахунків обліку нефінансових активів за аналітичними групами синтетичного рахунку 10 «Нерухоме майно установи» та 20 «Особливо цінне рухоме майно установи»), закріплено нового типу, відображаються кореспонденції рахунків (як це показано на прикладі) ( пп. «в» п. 11 Методичних рекомендацій):

у сумі балансової вартості об'єктів нефінансових активів:

Дебет рахунки 0 304 06 830«Зменшення розрахунків із іншими кредиторами»

Кредитрахунків аналітичного обліку рахунки 0 210 06 000«Розрахунки з засновником» (бюджетною установою – 4 210 06 660, 2 210 06 660, автономною установою – 4 210 06 000, 2 210 06 000)

у сумі нарахованої амортизації:

Дебетрахунки 0 210 06 000«Розрахунки з засновником» (бюджетною установою – 4 210 06 560, 2 210 06 560, автономною установою – 4 210 06 000, 2 210 06 000)

Кредит рахунки 0 304 06 730«Збільшення розрахунків із іншими кредиторами»

Операції з формування розрахунків із засновником оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках із направленням одного з них засновнику.

Перенесення показників фінансових активів (за винятком безготівкових коштів)

Правила перенесення показників фінансових активів (за винятком безготівкових коштів), сформованих на дату зміни типу установи, прописані у п. 12 Методичних рекомендацій. Наведемо у таблиці кореспонденцію рахунків, запропоновану Мінфіном у Методичних рекомендаціях:

зміст операції	Установа - ПБС		Установа «нового» типу
зміст операції	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Перенесення показників фінансових активів, сформованих на дату зміни правового статусу установи	0 304 06 830	0 201 35 000 0 205 00 000<1> 2 207 00 000<2> 0 208 00 000<3> 0 209 00 000<4> 2 215 00 000<5>	0 201 35 000 2 204 00 000<9> 0 205 00 000<10> 2 207 00 000<11> 0 208 00 000<12> 0 209 00 000<13> 2 215 00 000<14>	0 304 06 730
Одночасно	0 205 00 000<6> 0 208 00 000<7> 0 209 00 000<8>	0 304 06 730	0 304 06 830	0 205 00 000<15> 0 208 00 000<16> 0 209 00 000<17>
Перенесення показників розрахунків за доходними надходженнями, сформованими в рамках бюджетної діяльності до зміни типу установи5			4 304 06 000	4 303 05 000 (4 303 05 730, 4 303 05 000)

<1>

<4>у сумі заборгованості перед установою (дебетові сальдо).

<5>У випадках, передбачених законодавством.

<6>У сумі заборгованості установи за отриманими попередніми оплатами, переплатами (кредитове сальдо).

<7>У сумі заборгованості установи перед працівниками (підзвітними особами), за затвердженими перевитратами (кредитове сальдо).

<8>У сумі заборгованості установи з отриманих переплат (кредитове сальдо).

<9>У випадках, передбачених законодавством.

<10>у сумі заборгованості платників доходів (дебетові сальдо).

<11>У випадках, передбачених законодавством.

<12>У сумі заборгованості працівників (підзвітних осіб) за коштами, отриманими у підзвіт (дебетові сальдо).

<13>у сумі заборгованості перед установою (дебетові сальдо).

<14>У випадках, передбачених законодавством.<15>у сумі кредитового сальдо.

<16>у сумі кредитового сальдо.

<17>у сумі кредитового сальдо.

Зазначені операції оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках із направленням одного з них засновнику – головному адміністратору доходів бюджету.

Пропонуємо розглянути на прикладах, як працює наведена вище кореспонденція рахунків.

За рішенням засновника з 1 лютого 2012 р. бюджетна установа отримує субсидії на виконання завдання засновника. У січні установою з допомогою сум бюджетних асигнувань придбали талони на бензин у сумі 40 000 крб. Талони у сумі 15 000 крб. цього ж місяця було видано під звіт співробітнику установи.

У бухгалтерському обліку установи було зроблено такі записи:

Дебетовий залишок по рахунку 1 201 35 000у сумі 25 000 крб;

Дебетовий залишок по рахунку 1 208 34 000у сумі 5 000 крб.

Приведення вихідних залишків у відповідність до норм Інструкції № 174н на рахунках бухгалтерського обліку відображається таким чином:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.

Перекладено вихідні залишки показників фінансових активів, сформовані на 01.02:
	1 304 06 830	1 201 35 610	25 000
	1 304 06 830	1 208 34 660	5 000
Віднесено на фінансовий результат розрахунки з іншими кредиторами (запис робиться останнім 01.02) (25000 + 5000) руб.	1 401 30 000	1 304 06 730	30 000
*«Нова» бюджетна установа*
Сформовано вхідні залишки:
- в частині залишків за грошовими документами	4 201 35 510	4 304 06 730	25 000
- в частині залишків, сформованих за підзвітною особою за невитраченими талонами на бензин	4 208 34 560	4 304 06 730	5 000
Віднесено на фінансовий результат розрахунки з іншими кредиторами (запис робиться наприкінці року) (25000 + 5000) руб.	4 304 06 830	4 401 30 000	30 000

Бюджетна установа в рамках діяльності, що приносить дохід, надає платні медичні послуги. З 01.03.2012 воно стає автономним. На цю дату установа має дебетовий залишок за рахунком 2 205 31 000 у сумі 30 000 крб., що утворився внаслідок несплати особою наданих установою послуг за договором.

У бухгалтерському обліку перенесення вихідних залишків по рахунку 2205 31000буде відображено наступним чином:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.
*Бюджетна установа у статусі ПБС*
Переведені вихідні залишки за рахунком 220531000	2 304 06 830	2 205 31 660	30 000
Віднесено на фінансовий результат розрахунки з іншими кредиторами (запис робиться останнім 01.03)	2 401 30 000	2 304 06 730	30 000
*Автономна установа*
Сформовано вхідні залишки за рахунком 220531000	2 205 31 000	2 304 06 000	30 000
Віднесено на фінансовий результат розрахунки з іншими кредиторами (запис робиться наприкінці року)	2 304 06 000	2 401 30 000	30 000

Перерахування залишків безготівкових коштів

В результаті здійснення діяльності, що приносить дохід, установа отримує доходи - кошти, які відображаються на відповідному рахунку. На дату зміни правового статусу бюджетної установи залишок коштів, отриманих від здійснення цього виду діяльності, на особовому рахунку зазвичай не дорівнює нулю. Також установа на дату переходу може мати невитрачені кошти обов'язкового медичного страхування, кошти в тимчасовому розпорядженні. Порядок відображення операцій з перерахування залишків цих безготівкових коштів міститься в п. 13.1 Методичних рекомендацій. Нижче у формі таблиці наведемо кореспонденцію рахунків, встановлену у цьому пункті.

зміст операції	Дебет	Кредит
*Бюджетна установа у статусі ПБС*
Закриття показників, відображених на рахунках з обліку безготівкових коштів установи:
- у сумі коштів, перерахованих з особового рахунку установи по операціях із коштами від діяльності, що приносить дохід	2 401 10 180	2 201 11 610
- у сумі коштів, перерахованих з рахунку установи за операціями з коштами від діяльності, що приносить дохід в іноземній валюті, відкритого в кредитній організації, на відповідний рахунок за операціями в іноземній валюті, відкритий установі нового типу	2 401 10 171	2 201 27 610
- в сумі негативних курсових різниць на дату перерахування	2 201 27 510	2 401 10 171
- в сумі позитивних курсових різниць на дату перерахування	2 401 10 180	2 201 27 610
- у сумі коштів, перерахованих з рахунку установи за операціями з коштами з обов'язкового медичного страхування (ЗМС), відкритого в установленому законодавством порядку, на відповідний рахунок, відкритий установі нового типу	7 401 10 180	7 201 11 610
- у сумі коштів, перерахованих з особового рахунку установи за операціями із коштами, отриманими в тимчасове розпорядження	3 304 01 830	3 201 11 610
- в сумі показників на рахунку бюджетного обліку 0 201 03 000 «Кошти установи в дорозі» (0 201 13 000, 0 201 23 000), сформованих на дату зміни типу установи	0 401 10 180	0 201 13 610
*Установа «нового» типу*
Надходження коштів на відповідні рахунки установи:
- в частині коштів від діяльності, що приносить дохід, коштів за ЗМС Одночасно в сумі операцій з грошима відображається збільшення позабалансового рахунку 17 «Надходження коштів на рахунки установи» за кодом класифікації операцій сектору державного управління (КОСГУ) 180	0 201 00 000 (2 201 11 510, 7 201 11 510, 2 201 21 510, 7 201 21 510, 2 201 27 510, 2 201 11 000, 7 201 11 000, 2 201 21 000, 7 201 21 000, 2 201 27 000)	0 401 10 180
- у частині коштів у тимчасовому розпорядженні	3 201 11 000 (3 201 11 510, 3 201 11 000)	3 304 01 000 (3 304 01 730, 3 304 01 000)
- у частині залишку коштів, сформованого на дату зміни типу установи на його особових рахунках за коштами від діяльності, що приносить дохід з ознакою «без права витрачання»	2 304 06 000	2 303 05 000

Вищезазначені операції оформляються окремою Довідкою (ф. 0504833) у двох справжніх примірниках з направленням одного з них засновнику – головному адміністратору доходів бюджету. Бюджетна установа - одержувач бюджетних коштів при відображенні операцій з кредиту рахунки 0 201 11 000одночасно зменшує позабалансового рахунку 17у сумі перерахувань за кодом класифікації доходів відповідного бюджету з бюджетної системи РФ. Зменшення позабалансового рахунку 17не провадиться тільки в частині перерахування коштів з особового рахунку установи за операціями із коштами, отриманими у тимчасове розпорядження.

Перерахування залишків готівкових коштів

Залишки коштів у рамках діяльності, що приносить дохід, та коштів ЗМС, що перебувають у касі установи на дату зміни його правового статусу, у бухгалтерському обліку переносяться наступним чином ( п. 13.2 Методичних рекомендацій):

Перенесення показників, що відображають зобов'язання бюджетної установи

У пункті 14 Методичних рекомендаційроз'яснено, як приводяться у відповідність до норм інструкцій № 174н, 183нзалишки, сформовані на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунків 0 302 00 000«Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями», 0 303 00 000 «Розрахунки з платежів до бюджетів», 0 304 02 000 «Розрахунки з депонентами», 0 304 03 000 «Розрахунки щодо утримання з виплат з оплати праці». Розглянемо наведену у цьому пункті кореспонденцію рахунків:

зміст операції	Установа - ПБС		Установа «нового» типу
зміст операції	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
У сумі заборгованості установи з оплати своїх зобов'язань:
- перед постачальниками, підрядниками (кредитове сальдо)	0 302 00 000	0 304 06 730	0 304 06 830	0 302 00 000
- Перед бюджетом в частині сплати обов'язкових платежів (кредитове сальдо)	0 303 00 000	0 304 06 730	0 304 06 830	0 303 00 000
- Перед депонентами	0 304 02 000	0 304 06 730	0 304 06 830	0 304 02 000
- по утриманим з оплати праці та стипендій, але не перерахованим за призначенням коштами	0 304 03 000	0 304 06 730	0 304 06 830	0 304 03 000
У сумі переплати за обов'язковими платежами до бюджетів бюджетної системи РФ	0 304 06 830	0 303 00 000 (0 303 02 000 - 0 303 13 000)	0 303 00 000 (0 303 02 000 - 0 303 13 000)	0 304 06 000

Бюджетна установа – ПБС з 01.02.2012 переходить на отримання субсидії. У січні 2012 р. бухгалтер у рамках діяльності, що приносить дохід, нарахував співробітнику заробітну плату, яка була йому виплачена за мінусом утриманих з нього аліментів. Утримані аліменти на дату зміни статусу установи були перераховані одержувачу.

У бухгалтерському обліку установи операції на нарахування заробітної плати та утримання з неї аліментів були відображені таким чином:

зміст операції	Дебет	Кредит	сума, руб.	Первинний документ
Нараховано заробітну плату працівнику	2 109 60 211	2 302 11 730	30 000
Утримано ПДФО із суми заробітної плати	2 302 11 830	2 303 01 730	3 900	Довідка
Утримані аліменти із суми заробітної плати	2 302 11 830	2 304 03 730	5 000	Виконавчий лист
Перераховано ПДФО до бюджету з особового рахунку в органі казначейства	2 303 01 830	2 201 11 610	3 000	Виписка з особового рахунку
Видано працівникові заробітну плату з каси (30 000 – 3 900 – 5 000) руб.	2 302 11 830	2 201 34 610	21 100	Розрахунково-платіжна відомість

У бухгалтерському обліку операції з перенесення даних, сформованих на рахунках 0 303 01 000(дебетове сальдо утворилося внаслідок неправильного перерахування суми ПДФО) та 0 304 03 000 (кредитове сальдо утворилося, оскільки установа не перерахувала аліменти одержувачу), будуть відображені таким чином: Висновок рахунків установою після завершення поточного фінансового року

У пунктах 16 – 18 Методичних рекомендаційМінфін роз'яснив правила укладання рахунків установою при зміні правового статусу. Так, показники розрахунків із фінансовим органом щодо надходжень до бюджету, сформовані з початку фінансового року до дати зміни типу установи (на відповідних рахунках аналітичного обліку рахунки 1 210 02 000«Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету»), з бюджетного обліку не переносяться та відображаються у бюджетній звітності установою як адміністратором доходів бюджету.

Закриття показників рахунків за надходженнями, що адмініструються, зарахованим до бюджету при завершенні фінансового року, відображається (останніми операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи) такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунки 1 401 30 000

Кредитвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 1 210 02 000 «Розрахунки з фінансовим органом щодо надходжень до бюджету»

У свою чергу, показники за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунків 0 304 04 000«Внутрішньовідомчі розрахунки», 0 304 05 000 «Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом» з бюджетного обліку не переносяться та відображаються у бюджетній звітності установи як одержувача бюджетних коштів.

Операції щодо укладання рахунків при завершенні поточного фінансового року відображаються (останніми операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи) такими бухгалтерськими записами:

Дебет рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредитвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 0 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки»

Дебетвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 304 05 000«Розрахунки з платежів з бюджету з фінансовим органом», 0 304 04 000 «Внутрішньовідомчі розрахунки»

Кредит рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Показники за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунки 0 401 00 000, сформовані з початку фінансового року до дати зміни типу установи, з бюджетного обліку не переносяться та відображаються у бюджетній звітності установи як одержувача бюджетних коштів (адміністратора доходів бюджету).

Операції щодо укладання рахунків при завершенні поточного фінансового року відображаються (останніми операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи):

Дебет рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредитвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 0 401 00 000 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання» (0 401 10 000, 0 401 20 000)

Дебетвідповідних рахунків аналітичного обліку рахунки 0 401 00 000 «Фінансовий результат суб'єкта господарювання» (0 401 10 000, 0 401 20 000)

Кредит рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Показники розрахунків, сформовані внаслідок переведення даних про наявність активів та зобов'язань на дату зміни типу установи (відбивається останніми (остаточними) операціями з бюджетного обліку на дату зміни типу установи), переносяться за допомогою таких записів:

Дебет рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

Кредит рахунки 0 304 06 000

Дебет рахунки 0 304 06 000«Розрахунки з іншими кредиторами»

Кредит рахунки 0 401 30 000"Фінансовий результат минулих звітних періодів"

____________________________________

Наказ Мінфіну РФ від 06.12.2010 № 162н «Про затвердження Плану рахунків бюджетного обліку та Інструкції щодо його застосування».
Наказ Мінфіну РФ від 16.12.2010 № 174н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Інструкції щодо його застосування».
Наказ Мінфіну РФ від 23.12.2010 № 183н «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку автономних установ та Інструкції щодо його застосування».
У розрядах з 1-го по 3-й номери рахунку 130406000 відображається код головного розпорядника коштів бюджету, в розрядах з 4-го по 14-й проставляються нулі.
Залишки за даними бюджетного обліку за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунків 1 205 00 000, 1 209 00 000 відображаються у кореспонденції щодо прийняття зобов'язань щодо розрахунків з бюджетом (перерахування до бюджету очікуваних до надходження платежів).

Нерідко медичні установи тимчасово залучають кошти з одного коду фінансового забезпечення на інший. Про те, як такі операції відображаються на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності, розказано у статті

27.02.2017

Положеннями п. 146 Інструкції № 174н, п. 174 Інструкції № 183н встановлено, що операції із запозичення коштів з одного коду фінансового забезпечення на інший відображаються через рахунок 0 304 06 000 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Прийняття до обліку кредиторської заборгованості у сумі коштів, отриманих установою за відповідним видом фінансового забезпечення (діяльності), спрямованих у межах залишку коштів на особовому рахунку бюджетної установи на виконання зобов'язання, прийнятого бюджетною установою в рамках іншого виду фінансового забезпечення (діяльності), відображаються на підставі бухгалтерської довідки (ф. 0504833):

Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків 0 206 00 000 «Розрахунки за виданими авансами», 0 301 00 000 «Розрахунки з кредиторами за борговими зобов'язаннями», 0 302 00 000 «Розрахунки за прийнятими зобов'язаннями», 0 бюджети», 030400000 «Інші розрахунки з кредиторами»

Зменшення заборгованості у сумі відновленого іншого джерела фінансового забезпечення, залученого до виконання зобов'язання, за рахунок надходжень коштів поточного фінансового року відображаються також на підставі бухгалтерської довідки (ф. 0504833):

Дебет рахунки 020111510 «Надходження коштів установи на особові рахунки в органі казначейства».

Кредит рахунку 030406730 «Збільшення розрахунків з іншими кредиторами».

Тут же зазначимо, що в силу норм п. 365 і 367 Інструкції № 157н (у редакції Наказу Мінфіну РФ від 16.11.2016 № 209н) з 1 січня 2017 року до рахунку 030406000 «Розрахунки з іншими кредитами відкриваються позабалансові рахунки 17 та 18. У Листі Мінфіну РФ від 28.12.2016 № 02-06-10/79177 наведено кореспонденцію рахунків щодо відображення операцій з тимчасового запозичення коштів з коду виду фінансового забезпечення 3 на код виду фінансового забезпечення 2. На думку Мінфін операції із залучення коштів за видом фінансового забезпечення 3 «Кошти у тимчасовому розпорядженні», спрямованих у рамках покриття касового розриву при виконанні зобов'язання за видом діяльності 2 «Дія, що приносить дохід», повинні відображатися так:


Залучення коштів з КФО 3 на виконання зобов'язання щодо КФО 2:
списання коштів з КФО 3	18 (КОСГУ 610)
надходження коштів на КФО 2	17 (КОСГУ 510)	17 (КОСГУ 510)
Повернення коштів з КФО 2 на КФО 3:
списання коштів із КФО 2	18 (КОСГУ 610)
надходження коштів на КФО 3	17 (КОСГУ 510)	17 (КОСГУ 226)

Медична установа може скористатися роз'ясненнями, наведеними у вищезгаданому листі, при відображенні операцій із залучення з інших джерел (з інших кодів виду фінансового забезпечення) коштів у разі недостатності коштів ЗМС.

Наведемо приклади.

ГБУЗ Лікарня №5 має виплатити своїм працівникам, які беруть участь у реалізації програми ЗМС, зарплату за лютий. Для виплати зарплати установі потрібно 2 000 000 руб. Однак на рахунку є 1800000 руб. Відсутні кошти установа залучає з коду виду фінансового забезпечення 2.

На рахунках бухгалтерського обліку операції із залучення коштів із коду виду фінансового забезпечення 2 позначаться так:

			сума, руб.
Залучення коштів з КФО 2 на виконання зобов'язання щодо КФО 7:
списано кошти з КФО 2	18 (КОСГУ 610)
надійшли кошти на КФО 7	17 (КОСГУ 510)	17 (КОСГУ 510)

Продовжимо умови прикладу 1 і припустимо, що у особовий рахунок установи надійшли кошти від страхової медичної організації рахунок оплати наданих медичних послуг.

Повернення коштів на код виду фінансового забезпечення 2 відобразиться так:

			сума, руб.
Повернення коштів з КФО 2 на КФО 7:
списано кошти з КФО 7	18 (КОСГУ 610)
надійшли кошти на КФО 2	17 (КОСГУ 510)	17 (КОСГУ 211)

Операції із залучення (відновлення) коштів між кодами фінансового забезпечення відображаються у звіті про рух коштів установи (ф. 0503723) у порядку, встановленому п. 55.1 - 56 Інструкції № 33н. Приклад заповнення цього звіту розглянуто у Листі Мінфіну РФ № 02-06-10/79177.

Нагадаємо, що згідно з нормами п. 55.1 Інструкції № 33н звіт (ф. 0503723) складається та подається станом на 1 липня, 1 січня року, наступного за звітним, та містить відомості про рух коштів на рахунках установ у рублях та іноземній валюті, відкритих у підрозділах Банку Росії, у кредитних організаціях, органах, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджету, а також у касі установи, у тому числі коштів у тимчасовому розпорядженні.

Звіт складається в розрізі кодів КОСГУ, на підставі аналітичних даних за видами надходжень та вибуття, відображеними на позабалансових рахунках 17 «Надходження грошових коштів», 18 «Вибуття коштів», відкритих до рахунків:

0 201 11 000 «Кошти установи на особових рахунках в органі казначейства»;
020121000 «Кошти установи на рахунках в кредитній організації» (для автономних установ);
0 201 23 000 «Кошти установи в кредитній організації в дорозі»;
0 201 26 000 «Кошти установи на спеціальних рахунках у кредитній організації»;
0 201 27 000 «Кошти установи в іноземній валюті на рахунках у кредитній організації»;
020134000 «Каса»;
021003000 «Розрахунки з фінансовим органом за готівковими коштами».

Розглянуті у прикладі операції у звіті (ф. 0503723) будуть відображені таким чином.

У розділі 2 "Вибуття" за рядком 231 "За рахунок заробітної плати" має бути відображено збільшення за рахунком 18 (КОСГУ 211) (показник дорівнює 200 000 руб.).

Розділ 3 «Зміна залишків коштів» буде заповнено так:

за рядком 442 «Вибуття коштів у тимчасовому розпорядженні» відображається показник по дебету рахунки 2 304 06 830 (одночасно робиться запис за позабалансовим рахунком 18) (показник дорівнює 200 000 руб.) Цей же показник переноситься і в рядок 440 розпорядженні»;
за рядком 463 «Надходження грошових коштів при управлінні залишками» відображається показник за кредитом рахунку 730406730 (одночасно запис дублюється за позабалансовим рахунком 17) (відбивається негативний показник - 200 000 руб.). Показник рядка 463 у від'ємному значенні переноситься і до рядка 460 «Зміна залишків коштів при керуванні залишками - всього»;
за рядком 502 «За рахунок зменшення коштів» відображається показник, що дорівнює показнику рядка 720 ф. 0503737, збільшений на кредит рахунки 220111610 (в аналізованому прикладі показник рядка 502 дорівнює 400 000 руб.);
за рядком 510 «За рахунок збільшення коштів» відображається показник у негативному значенні, взятий із рядка 710 ф. 0503737. Цей показник у нашому випадку дорівнюватиме 200 000 руб. зі знаком мінус;
по рядку 500 «Зміна залишків коштів - всього» відображається сума рядків 501 і 502 (виходячи з даних показник дорівнює 200 000 руб.).