Врахування витрат на сертифікацію продукції. Як проводиться облік витрат на сертифікацію продукції При «дохідно-видатковій» усно вартість послуг із сертифікації можна відразу врахувати у витратах

Леонід Іоффе, аудитор

Сертифікація - це форма підтвердження відповідності товарів, продукції, робіт, послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів чи умов договорів (ст. 2 Федерального закону від 27.12.02 № 184-ФЗ «Про технічне регулювання»). Підтвердження такої відповідності на території Російської Федераціїможе мати як добровільний, і обов'язковий характер.

Обов'язкове підтвердження відповідності

Обов'язкове підтвердження відповідності проводиться лише у випадках, встановлених відповідним технічним регламентом, та виключно на відповідність вимогам технічного регламенту. Об'єктом обов'язкового підтвердження відповідності може лише продукція, що випускається в обіг біля Російської Федерації (ст. 23 закону № 184-ФЗ).

Обов'язкове підтвердження відповідності здійснюється у формах прийняття декларації про відповідність та обов'язкової сертифікації.

Декларування відповідності може здійснюватися шляхом:

прийняття декларації про відповідність виходячи з власних доказів;
прийняття декларації про відповідність на підставі власних доказів, доказів, одержаних за участю органу із сертифікації та (або) акредитованої випробувальної лабораторії (центру) (ст. 24 закону № 184-ФЗ).

При декларуванні відповідності виходячи з власних доказів заявник самостійно формує доказові матеріали з метою підтвердження відповідності продукції вимогам технічних регламентів. Як доказові матеріали використовуються технічна документація, результати власних досліджень (випробувань) та вимірювань та (або) інші документи, що послужили мотивованою основою для підтвердження відповідності продукції вимогам технічних регламентів. Склад доказових матеріалів визначається відповідним технічним регламентом.

При декларуванні відповідності на підставі власних доказів та отриманих за участю третьої сторони доказів заявник на свій вибір на додаток до власних доказів, сформованих у наведеному вище порядку:

включає доказові матеріали протоколи досліджень (випробувань) та вимірювань, проведених в акредитованій випробувальній лабораторії (центрі);
надає сертифікат системи якості (щодо якого передбачається контроль (нагляд) органу із сертифікації, що його видав) за об'єктом сертифікації.

Сертифікат системи якості може використовуватись у складі доказів при прийнятті декларації про відповідність будь-якої продукції, за винятком випадку, якщо для такої продукції технічними регламентами передбачено іншу форму підтвердження відповідності.

Декларація про відповідність містить:

найменування та місцезнаходження заявника;
найменування та місцезнаходження виробника;
інформацію про об'єкт підтвердження відповідності, що дозволяє ідентифікувати цей об'єкт;
найменування технічного регламенту, відповідність вимогам якого підтверджується продукція;
вказівку на схему декларування відповідності;
заяву заявника про безпеку продукції при її використанні відповідно до цільового призначення та вжиття заявником заходів щодо забезпечення відповідності продукції вимогам технічних регламентів;
відомості про проведені дослідження (випробування) та вимірювання, сертифікат системи якості, а також документи, що стали підставою для підтвердження відповідності продукції вимогам технічних регламентів;
термін дії декларації про відповідність;
інші передбачені відповідними технічними регламентами відомості.

Оформлена за встановленими правилами декларація про відповідність підлягає реєстрації федеральним органомвиконавчої з технічного регулювання протягом трьох днів.

Обов'язкова сертифікація здійснюється органом із сертифікації, акредитованим у порядку, встановленому Урядом РФ, виходячи з договору із заявником. Схеми сертифікації, які застосовуються для сертифікації певних видів продукції, встановлюються відповідним технічним регламентом. Відповідність продукції вимогам технічних регламентів підтверджується сертифікатом відповідності, що видається заявнику органом із сертифікації.

Сертифікат відповідності містить крім наведених позицій декларації про відповідність також найменування та місцезнаходження органу із сертифікації, що його видав.

Декларація про відповідність та сертифікат відповідності мають рівну юридичну силу незалежно від схем обов'язкового підтвердження відповідності та діють на всій території РФ (п. 3 ст. 23 закону № 184-ФЗ). Термін їхньої дії визначається відповідними технічними регламентами.

Дослідження (випробування) та вимірювання продукції під час здійснення обов'язкової сертифікації проводяться акредитованими випробувальними лабораторіями (центрами).

Перелік товарів, що підлягають обов'язковій сертифікації, затверджено постановою Уряду РФ від 13.08.97 № 1013 (в ред. Від 17.12.05 № 775). До лютого 2004 року обов'язковій сертифікації підлягали також деякі види робіт та послуг. Їх перелік наводився у тій самій постанові № 1013. До таких було віднесено: технічне обслуговуваннята ремонт транспортних засобів, послуги роздрібної торгівлі та громадського харчування. Проте постановою Уряду від 10.02.04 № 72 цей перелік визнано такою, що втратила чинність.

При ввезенні на територію РФ продукції, що підлягає обов'язковому підтвердженню відповідності, до митних органів одночасно з митною декларацією подаються декларація про відповідність або сертифікат відповідності або документи про їх визнання.

Отримані за межами РФ документи про підтвердження відповідності, знаки відповідності, протоколи досліджень (випробувань) та вимірювань продукції можуть бути визнані на території Росії відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації (ст. 30 закону 184-ФЗ).

З метою митного оформлення продукції списки продукції, зовнішньоекономічної діяльності затверджуються Урядом РФ виходячи з технічних регламентів. Листом ФМС Росії від 12.01.05 № 01-06/107 (в ред. Від 29.12.05) доведено список товарів, для яких потрібно підтвердження проведення обов'язкової сертифікації при випуску на митну територію РФ.

Добровільне підтвердження відповідності

Добровільне підтвердження відповідності здійснюється задля встановлення відповідності національним стандартам, стандартам організацій, системам добровільної сертифікації, умовам договорів. Об'єктом добровільного підтвердження відповідності є продукція, процеси виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення, утилізації, роботи та послуги, а також інші об'єкти, щодо яких стандартами, системами добровільної сертифікації та договорами встановлюються вимоги.

Добровільне підтвердження відповідності здійснюється у формі добровільної сертифікації з ініціативи заявника на умовах договору між ним та органом із сертифікації (ст. 21 закону № 184-ФЗ). При цьому орган із сертифікації здійснює підтвердження відповідності об'єктів добровільного підтвердження відповідності та видає сертифікати відповідності на об'єкти, які її пройшли.

Об'єкти, які сертифіковані в системі добровільної сертифікації, можуть маркуватися знаком відповідності системи добровільної сертифікації. Порядок застосування знака відповідності встановлюється правилами відповідної системи добровільної сертифікації.

Застосування знака відповідності національному стандарту здійснюється заявником на добровільній основі будь-яким зручним для заявника способом у порядку, встановленому національним органом стандартизації.

Поруч постанов Держстандарту Росії затверджено нормативні документи щодо проведення сертифікації:

Правила щодо проведення сертифікації в Російській Федерації – постановою від 10.05. 2000 № 26;
Порядок проведення сертифікації продукції Російської Федерації - постановою від 21.09.94 № 15;
Правила із сертифікації «Оплати робіт з обов'язкової сертифікації продукції та послуг» – постановою від 23.08.99 № 44.

Бухгалтерський облік витрат

У бухгалтерському обліку витрати на сертифікацію власної продукції, що проводиться як в обов'язковому, так і в добровільному порядку, у повному обсязі відносяться до витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99 «Витрати організації»; утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05 .99 № 33н).

Дані витрати складаються з вартості договору на проведення сертифікації, укладеного зі спеціальним органом щодо її проведення, а також собівартості зразків продукції, які передані на випробування та надалі не підлягають реалізації. Якщо ж прийняття декларації про відповідність здійснюється на підставі власних доказів, то як витрати на сертифікацію приймаються власні витрати на її проведення.

Як було зазначено вище, сертифікат відповідності продукцію видається певний термін. Витрати ж, вироблені організацією у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, відбиваються у бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів. Дані витрати підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією протягом періоду, до якого вони належать (п. 65 Положення з ведення). бухгалтерського облікуі бухгалтерської звітностіу Російській Федерації; утв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н).

Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н) для узагальнення інформації про витрати, вироблені в даному звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, передбачено використання рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Тому витрати на сертифікацію спочатку слід відобразити на згаданому рахунку. Протягом ж терміну дії сертифіката вони щомісяця списуватимуться на витрати за звичайними видами діяльності відповідно до встановленого порядку їх списання: рівномірно, пропорційно до обсягу продукції та ін. У бухгалтерському обліку при цьому виробляються такі записи:

Дебет 97 Кредит 60

- Враховано витрати на отримання сертифіката відповідності;

Дебет 19 Кредит 60

- виділено ПДВ, сплачений організації, яка проводила сертифікацію;

Дебет 97 Кредит 43

- списано собівартість зразків готової продукції, переданих щодо сертифікації;

Дебет 20 Кредит 97

- віднесено на витрати виробництва витрати на сертифікацію у частині, що припадає на поточний місяць.

Приклад 1Організація займається виробництвом побутової радіоелектронної апаратури. 11 травня 2006 року вона перерахувала за договором з органом, який проводить сертифікацію продукції, 7670 руб., У тому числі ПДВ - 1170 руб. Одночасно нею було передано для проведення сертифікаційних випробувань 2 зразки готової продукції. Їхня собівартість склала 13 660 руб. 1 червня отримано сертифікат відповідності на строк до 30 травня 2008 року.
У бухгалтерському обліку операція з сертифіката супроводжується такими записами. В травні:
- 7670 руб. - Перераховано передоплату за здійснення сертифікації;
Дебет 43 субрахунок «Передані зразки» Кредит 43
- 13660 руб. – передані зразки щодо сертифікації.
Дебет 97 Кредит 60
- 6500 руб. (7670 – 1170) – відображена вартість отриманого сертифіката відповідності;
Дебет 19 Кредит 60
- 1170 руб. – виділено ПДВ із витрат на сертифікацію;
Дебет 97 Кредит 43 субрахунок «Передані зразки»
- 13660 руб. - списано собівартість двох переданих зразків продукції для проведення сертифікаційних випробувань;
- 7670 руб. - зараховано раніше перерахований аванс на проведення робіт із сертифікації;
- 1170 руб. - прийнято до відрахування ПДВ.
З червня 2006 року до травня 2008 року щомісячно в останній день місяця здійснюється проведення:
Дебет 20 Кредит 97
- 840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.): 2 роки: 12 міс. х 1 міс.) - Віднесені на витрати витрати по сертифікації в частині, що припадає на поточний місяць.
___________________________
Кінець прикладу

Нерідко трапляється, що організація припиняє випускати продукцію досі закінчення терміну на неї сертифіката відповідності. У цьому випадку несписана сума витрат на сертифікацію належить на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».

Приклад 2З травня 2006 року організація припинила виробництво водонагрівачів. Нею у листопаді 2004 року було отримано сертифікат відповідності цієї продукції з терміном дії до 31 жовтня 2006 року. Витрати проведення сертифікації склали 18 240 крб. При цьому органу, що здійснює сертифікацію, було сплачено ПДВ у сумі – 1584 руб.
З листопада 2004 року до квітня 2006 року у бухгалтерському обліку організації щомісяця до витрат за звичайними видами діяльності включалися й витрати на сертифікацію водонагрівача:
Дебет 20 Кредит 97
- 760 руб. (18 240 руб.: 2 роки: 12 міс. Х 1 міс.) - Враховані витрати, пов'язані з сертифікацією водонагрівача.
У цей період у витратах враховано 13680 руб. (760 руб./міс. х (2 міс. + 12 міс. + 4 міс.)), де 2, 12 та 4 – кількість місяців у 2004-2006 роках, у яких здійснювався облік витрат із сертифікації.
Після припинення виробництва водонагрівачів сума, що залишилася не списаною - 4560 руб. (18 240 - 13 680) відноситься до інших витрат:
Дебет 91-2 Кредит 97
- 4560 руб. – відображено частину витрат на сертифікацію водонагрівача, що припадає на період, коли їх виробництво припинено (з травня по жовтень 2006 року).
___________________
Кінець прикладу
При списанні в інші витрати величини витрат, що залишилася, із сертифікації продукції податкові органи можуть вимагати відновлення та сплати до бюджету раніше правомірно прийнятої до відрахування суми ПДВ, що припадає на цю частину витрат. Позиція податкових органів полягає в положенні, встановленому пунктом 2 статті 171 НК РФ. Відповідно до цієї норми відрахуванням підлягають суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), що придбаваються тільки для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ. Суми ж податку, пред'явлені продавцем платникам податків за майном, яке використовуються реалізації операцій, оподатковуваних ПДВ, повинні враховуватися у його вартості (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списання витрат на сертифікацію, що припадають на період, коли припинено виробництво сертифікованої продукції, на думку податківців означає, що вони більше не використовуються для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ. Тому суми податку, раніше прийняті до відрахування за такими витратами, підлягають відновленню.
Цього року діє нова редакція пункту 3 статті 170 НК РФ. Нею встановлено закритий перелік випадків, коли платник податків має відновлювати правомірно прийняту суму ПДВ. І згаданого вище випадку у ньому немає.
Як бачимо, виникає спірна ситуація. І керівництво організації самостійно має ухвалювати рішення. Обираючи той чи інший варіант поведінки, платник податків має враховувати всі наслідки своїх дій, у тому числі несприятливі. При виборі варіанта, який не збігається з позиції податкового органу, треба бути готовим до відстоювання свого погляду в арбітражному суді.
Продовження прикладу 2Платник податків погодився із пропозицією податківців.
У бухгалтерському обліку до наведених вище записів додаються ще:
Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 396 руб. (1584 руб.: 24 міс. x 6 міс.) - Відновлено сума ПДВ, що припадає на несписані витрати з сертифікації;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 396 руб. – враховано відновлену суму ПДВ.
___________________________________
Кінець прикладу

Організації, які здійснюють торговельну діяльність та купують товари для перепродажу, у деяких випадках зобов'язані здійснити їхню сертифікацію. Це відбувається при імпорті товарів.

Якщо на товар, що підлягає обов'язковій сертифікації, є іноземний сертифікат, не визнаний в Російській Федерації, або сертифікат взагалі відсутній, то для їх ввезення на територію РФ слід отримати російський сертифікат системи обов'язкової сертифікації.

І тут у бухгалтерському обліку Витрати обов'язкову сертифікацію ввезеного товару ставляться до витрат з їхньої придбання (п. 5 і 6 ПБУ 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів»; утв. наказом Мінфіну Росії від 09.06.01 № 44н). Вони формують фактичну собівартість товарів, через яку товари приймаються до бухгалтерського обліку.

Приклад 3У травні 2006 року організація набуває в іноземної фірми партію товарів для їх реалізації на території РФ. Контрактна вартість товарів - 350 000 руб., Мито - 35 000 руб., Митний збір - 350 руб., ПДВ - 69 300 руб. Товари, що ввозяться, підлягають обов'язковій сертифікації.
Для отримання сертифіката організація уклала договір зі спеціальним органом із сертифікації Вартість послуг із обов'язкової сертифікації партії товарів склала 7080 руб. зокрема ПДВ – 1080 руб. Для проведення представлені зразки ввезених товарів у сумі 3500 крб.
У бухгалтерському обліку організації оприбуткування ввезених територію РФ товарів відбивається так:
Дебет 60 Кредит 52
- 350 000 руб. - перераховані грошові коштиза товари, що ввозяться;
Дебет 76 Кредит 51
- 35 000 руб. - сплачено мито;
Дебет 76 Кредит 51
- 350 руб. - сплачено митний збір;
Дебет 76 Кредит 51
Дебет 60 Кредит 51
- 7080 руб. - перераховані кошти з проведення обов'язкової сертифікації товарів, що ввозяться;
Дебет 41 субрахунок «Товари, передані щодо сертифікації» Кредит 41
- 3500 руб. - передані товари органу сертифікації щодо випробувань;
Дебет 41 Кредит 60
- 350 000 руб. - Враховано контрактну вартість товарів;
Дебет 41 Кредит 76
- 35 000 руб. - сума сплаченого мита включена у вартість товарів, що ввозяться;
Дебет 41 Кредит 76
- 350 руб. - включено у вартість товарів суму сплачених митних зборів;
Дебет 41 Кредит 60
- 6000 руб. - Витрати на обов'язкову сертифікацію включені у вартість товарів, що ввозяться;
Дебет 41 Кредит 41 субрахунок «Товари, передані щодо сертифікації»
- 3500 руб. - списано вартість товарів, переданих органу сертифікації щодо випробувань;
Дебет 19 Кредит 60
- 1080 руб. - відображено суму ПДВ, пред'явлену органом за послуги з проведення сертифікації;
Дебет 19 Кредит 76
- 69300 руб. - Відображено суму ПДВ, сплачену митному органу;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
70380 руб. (69 300 + 1080) - прийнято до відрахування ПДВ, сплачений митному органу та органу з проведення сертифікації.
Собівартість партії товарів, що ввозяться на територію РФ, складе 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 – 3500).
______________________________________
Кінець прикладу

Торгові організації можуть здійснювати добровільну сертифікацію придбаних для перепродажу товарів та після їх прийняття до обліку. У цьому випадку витрати на сертифікацію повинні відображатись у складі витрат за звичайними видами діяльності.

Якщо сертифікат видано певну партію товарів, період його дії не встановлюється. Він обмежується терміном придатності товарів, куди видано такий сертифікат.

Приклад 4Організація, що займається оптовою торгівлею, у квітні 2006 року придбала товари, які не підлягають обов'язковій сертифікації. Постачальнику них було сплачено 212 400 крб. зокрема ПДВ – 32 400 руб. У травні вона вирішила отримати сертифікат відповідності товару. За послуги органу, що проводить сертифікацію, перераховано 5900 руб., У тому числі ПДВ - 900 руб.
У бухгалтерському обліку при відображенні даних операцій виконуються такі записи.
У квітні:
Дебет 60 Кредит 51
- 212400 руб. - Перераховані кошти на оплату товарів;
Дебет 41 Кредит 60
- 180 000 руб. - оприбутковані товари;
Дебет 19 Кредит 60
- 32400 руб. - враховано ПДВ щодо придбаних товарів;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 32400 руб. - прийнято до відрахування ПДВ з придбаних товарів.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51
- 5900 руб. - перераховані кошти органу, який проводить сертифікаційні випробування;
Дебет 97 Кредит 60
- 5000 руб. - Відображено вартість отриманого сертифіката відповідності;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - виділено суму ПДВ з послуг із сертифікації;
Дебет 60 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»
- 5900 руб. - зараховано авансовий платіж;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 900 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ щодо витрат на сертифікацію.
Витрати на сертифікацію, враховані на рахунку 97, списуються на витрати на продаж у міру реалізації товарів цієї партії:
Дебет 44 Кредит 97
- Враховано витрати з сертифікації цієї партії товарів.
__________________________
Кінець прикладу

Податковий облік витрат

У податковому обліку витрати на сертифікацію відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ). Причому за цією статтею витрат можна врахувати витрати як на обов'язкову, так і на добровільну сертифікацію, оскільки законодавець у НК РФ не встановив обмеження щодо такого виду витрат. Таким чином, витрати на сертифікацію: добровільну та обов'язкову, визнаються у податковому обліку за умови їх економічної обґрунтованості.

Податкове відомство у скасованих Методичні рекомендаціїщодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексуРосійської Федерації (утв. наказом МНС Росії від 20.12.02 № БГ-3-02/729, скасовані наказом ФНС Росії від 21.04.05 № САЭ-3-02/173) вважало, що економічно обґрунтованими визнаються витрати на сертифікацію, які провадилися відповідно до чинного тоді Законом РФ від 10.06.93 № 5151-1 «Про сертифікацію продукції та послуг» (п. 2 розділу 5.4. рекомендацій). Оскільки закон № 5151-1 втратив чинність з дня набрання чинності федерального закону № 184-ФЗ - 1 липня 2003 року, то не повинні викликати сумнівів у працівників податкових органів витрати на сертифікацію, які здійснені в порядку, встановленому законом № 184-ФЗ .

Зазначені витрати податківці рекомендували включати до складу видатків поточного періоду протягом терміну, на який видано сертифікат. Тому величини витрат на сертифікацію, що належать у прикладі 1 у бухгалтерському обліку до витрат за звичайними видами діяльності, збігатимуться з сумами, що включаються до інших витрат у податковому обліку. У прикладах 3 і 4 такий збіг також можливий, якщо обліковою політикою з метою оподаткування організації встановлено включення витрат на сертифікацію товарів до їх первісної вартості. Нагадаємо, що платник податків має право самостійно формувати вартість придбаних товарів з урахуванням витрат, пов'язаних із їх придбанням (ст. 320 НК РФ).

Облік у позареалізаційних витрат у податковому обліку частини витрат із сертифікації продукції, що припадають на період, коли її виробництво припинено (приклад 2), з більшою ймовірністю викличе негативне ставлення у працівників податкових органів. Вони вважають такі витрати економічно необґрунтованими.

Наслідування їх побажанням зобов'язує організацію звернутися до норм ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку прибуток» (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 N 114н). Виникаюча різниця у витратах у бухгалтерському та податковому облікувизнається постійною, оскільки вона враховується при обчисленні податкової бази з податку прибуток як у звітному, і у наступних періодах. Тому у бухгалтерському обліку нараховується постійне податкове зобов'язання (п. 4-7 ПБО 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

- 1094,40 руб. (4560 руб. х 24%) – нараховано постійне податкове зобов'язання.

Якщо ж враховувати відновлену суму ПДВ, то величина постійного податкового зобов'язання досягне 1189,44 крб. (1094,40 руб. + 95,04 руб. (396 руб. х 24%)).

На запитання відповідала Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Сертифікати відповідності: різні ситуації – різні рішення

Витрати отримання сертифікатів відповідності можуть відрізнятися десятки і навіть у сотні разів - багато залежить від виду продукції/товару і зажадав від розцінок фірм, котрі займаються сертифікацією. Облік витрат за отримання сертифікатів залежить від величини витрат за їх придбання, і зажадав від цілей, котрим отримано той чи інший сертифікат. Тому єдиного рецепту немає.

Можна врахувати добровільну сертифікацію

Олена Ключ'єва, м. Красногорськ

Ми імпортуємо товар, перед продажем проводимо його добровільну сертифікацію.
Чи можемо ми врахувати у витратах для оподаткування прибутку ці витрати з урахуванням того, що це не наша продукція і сертифікація цього товару не є обов'язковою?

: Так, ви можете врахувати витрати на добровільну сертифікацію товару в податковому обліку як інші витрати підп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Причому немає значення, що ви не є його виробником. Такої ж позиції дотримується і Мінфін Лист Мінфіну від 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186.

У податковому обліку головне – термін дії сертифікату, але не завжди

Світлана Пєтухова, м. Москва

Організація замовила сертифікацію товарів, що продаються (складне обладнання). Сертифікацію проводить орган із сертифікації, який видає:

сертифікат відповідності із строком дії 3 роки;
дозвіл на застосування обладнання терміном дії 5 років.

Вартість робіт з сертифікації обладнання – 100 000 руб.
Протягом якого часу можна врахувати вартість сертифіката при розрахунку прибуток: протягом 3 років чи 5? І чи можна визнати сертифікат нематеріальним активом та списувати його у податковому обліку через амортизацію?

Сертифікат відповідності- документ, що засвідчує відповідність об'єкта зазначеним вимогам технічних регламентів, положенням стандартів, склепінь правил або умов договору.
Його видає орган з сертифікації- організація або підприємець, які мають акредитацію для виконання робіт із сертифікації та ст. 2 Закону від 27.12.2002 № 184-ФЗ.

: Як нематеріальний актив витрати на сертифікацію в податковому обліку врахувати не можна, оскільки в організації немає виняткових прав на цей акт п. 3 ст. 257 НК РФ.

Є два варіанти визнання витрат на сертифікацію для оподаткування прибутку:

<или>списувати їх поступово протягом терміну дії, на який видано сертифікат, - орієнтуючись на принцип відповідності доходів та витрат, закріплений у п. 1 ст. 272 НК РФ підп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ. Такої позиції дотримується і Мінфін. Листи Мінфіну від 18.03.2013 № 03-03-06/1/8186 , від 17.11.2011 № 03-03-06/1/764 , від 25.05.2011 № 03-03-06/1/307. Якщо орієнтуватись на цей варіант, ви зможете списати свої витрати на сертифікацію протягом 3 років. Вам не потрібно орієнтуватись на термін дії дозволу на застосування обладнання;
<или>врахувати їх одночасно як непрямих витрат - незалежно від терміну дії сертифіката.

Такий варіант більш ризикований, але в судах організаціям вдається відстоювати його правильність. Постанови ФАС ЦО від 15.02.2012 № А35-1939/2010; ФАС ПЗ від 18.07.2011 № А65-20361/2010.

А нещодавно Мінфін дозволив враховувати одночасно витрати на сертифікацію, причому без будь-яких обмежень за вартістю сертифіката та інших умов діяльності організації. Однак, як з'ясувалося, Мінфін дав роз'яснення щодо конкретної «вузької» ситуації.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Консультант Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Для цілей оподаткування прибутку витрати на сертифікацію товару можна врахувати одноразово тільки в певних умовах. Наприклад, коли реалізація продукції планується протягом одного звітного періоду - такою була ситуація у запиті організації, на яку дано відповідь Листом Мінфіну від 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719.

В інших випадках, коли відсутні будь-які особливості економічного використання отриманого сертифіката, краще списувати витрати на сертифікацію поступово - орієнтуючись на термін його дії”.

У бухобліку витрати на сертифікацію краще враховувати також поступово

Івонна, м. Санкт-Петербург

Організація у грудні 2013 р. замовила отримання сертифікату відповідності на власну продукцію.
Термін дії сертифікату: лютий 2013 р. – лютий 2015 р. Як правильно врахувати витрати у бухгалтерському обліку?

: Відповідь на ваше запитання залежить від вартості сертифіката та її суттєвості для вашої організації

Неістотні суми, з принципу раціональності, можна відразу списувати в бухобліку на поточні витрати. Наприклад, як витрати на продаж (рахунок 44 «Витрати на продаж»).

Якщо вартість сертифіката (послуг із проведення сертифікації) суттєва, то її можна врахувати:

<или>на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» та списувати протягом терміну дії сертифіката на поточні витрати. При складанні бухотчетности із загальної суми РБП краще виділити вартість сертифіката, наприклад, по окремому рядку «Витрати сертифікацію»;
<или>на рахунку 04 «Нематеріальні активи», адже ПБО 14/2007 дозволяє визнавати нематеріальними також і ті активи, на які організація не має виняткових прав. Протягом терміну дії сертифіката нараховуйте амортизацію.

Під час продажу сертифіката списуємо його з балансу

Світлана Пєтухова, м. Москва

Організація набула сертифіката відповідності з терміном дії 5 років. Сертифікат було враховано на рахунку 97, і витрати списувалися поступово протягом 2 років.
Далі керівництво уклало договір про продаж зазначеного сертифікату заводу-виробнику. Як правильно врахувати витрати у бухобліку?

: У вашому випадку після підписання акта передачі сертифіката заводу-виробнику потрібно відобразити інші доходи за рахунком 91-1 «Інші доходи». А витрати, що залишилися несписаними на отримання сертифіката, списати з рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» на рахунок 91-2 «Інші витрати». Якщо ви платник ПДВ, не забудьте нарахувати цей податок.

Сертифікація партії товару – особливий випадок

Ганна Мусінкова, м. Пушкіно

Сертифікували партію товару. Надалі не плануємо продавати такий товар. Як врахувати витрати на цю сертифікацію у бухгалтерському обліку?

: У вашій ситуації логічніше списувати витрати на сертифікацію протягом часу продажу партії товару. Це можна зробити по-різному.

ВАРІАНТ 1.Включити витрати на сертифікацію до вартості партії товарів. І тоді фінансовий результат такі витрати вплинуть у складі собівартості покупних товарів.

ВАРІАНТ 2.Врахувати витрати на сертифікацію на рахунку 44 "Витрати на продаж", списувати їх на поточні витрати пропорційно вартості проданих сертифікованих товарів. Але, як правило, рахунок 44 після місяця закривається і залишок списується на фінансовий результат. Тому багато бухгалтерів по-старому воліють відображати витрати на сертифікацію на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів». Але якщо ці витрати належать до конкретної партії, термін їх списання не потрібно прив'язувати до терміну дії сертифіката.

Коли всі товари з партії будуть продані, мають бути списані всі сертифікаційні витрати. Найпростіше «прив'язуватися» до покупної вартості товарів, що продаються, у загальній покупній вартості сертифікованої партії. Але ви можете розробити іншу методику.

ВАРІАНТ 3.Списати на витрати одноразово при отриманні сертифікату, особливо якщо товар буде продано досить швидко (за аналогією з податковим обліком Лист Мінфіну від 28.03.2014 № 03-03-РЗ/13719).

Сертифікуємо товар за дорученням іноземного виробника

Наталія О.

Ми купуємо товар у китайського виробника. Він налагодив виробництво нової продукції та доручив нам отримати сертифікат якості на неї. Наша організація підписала з організацією, яка проводить сертифікацію товару, договір від імені китайського виробника.
За свою допомогу ми отримуємо винагороду, яка розраховується як 10% від послуг із сертифікації.
Ми знаходимося на загальному режимі. Як нам відобразити виручку за цим договором? Чи потрібно нараховувати ПДВ за свої послуги?

: Ваша організація під час укладання договору з органом із сертифікації діє від імені китайського виробника. По суті, у вас є посередницький договір, ви дієте як посередник. Суми, які ви повинні перерахувати сертифікуючій організації, вам не треба враховувати ні у своїх податкових доходах, ні у витратах. І прийняти до вирахування вхідний ПДВ із послуг сертифікуючої організації не можна.

Як власний виторг ви враховуєте лише свою посередницьку винагороду ст. 1005 ГК РФ; ст. 249, підп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Оскільки місцем надання ваших агентських послуг є територія Росії та підп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ, ваша винагорода оподатковується ПДВ п. 1 ст. 146 НК РФ.

Відшкодування витрат на сертифікацію з-за кордону: дивимося, що з ПДВ

Світлана Пєтухова, м. Москва

Організація імпортує з Великобританії вибухозахищені комп'ютерні термінали та продає їх російським покупцям (заводам). За умовами імпортного договору організація мала сертифікувати дані термінали.
Сума витрат на сертифікацію становила 100 000 руб. (Без урахування ПДВ 18 000 руб.). ПДВ з послуг сертифікації прийнято до відрахування.
Через рік організація домовилася з англійським постачальником щодо відшкодування вартості послуг із сертифікації. Чи потрібно обкладати ПДВ цю суму відшкодованих витрат із сертифікації, виставляти рахунок-фактуру тощо?

: Є дві позиції

ПОЗИЦІЯ 1.Отримані за сертифікацію гроші треба обкладати ПДВ як доходи і, відповідно, треба нараховувати цей податок підп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. У такому разі доведеться виставити рахунок-фактуру, проте не потрібно буде відновлювати вхідний ПДВ. І в доходах при розрахунку податку на прибуток треба буде врахувати суму відшкодованих видатків за вирахуванням ПДВ.

ПОЗИЦІЯ 2.Відшкодування витрат - це не реалізація послуг ст. 39 НК РФ. Тому ПДВ таку операцію обкладати не треба, як і не треба виставляти рахунок-фактуру. Фахівці Мінфіну погоджуються з такою позицією.

З АВТОРИТЕТНИХ ДЖЕРЕЛ

Провідний радник відділу непрямих податків Департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Гроші, одержувані покупцем товарів від постачальника як відшкодування витрат на проведення сертифікації придбаних товарів, до податкової бази з ПДВ у покупця не включаються. Причому незалежно від того, чи відшкодовує постачальник повну або неповну вартість послуг із сертифікації. Адже отримані покупцем гроші не пов'язані з оплатою реалізованих ним товарів (робіт, послуг) підп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Якщо договором передбачено, що покупець товарів надає постачальнику послуги з організації сертифікації товарів у Російської Федерації, то винагороду, одержуване покупцем за надані послуги, оподатковується ПДВ” .

Оскільки відшкодування витрат - операція неоподатковувана, то доведеться відновити відрахування вхідного ПДВ за витратами на сертифікацію, пред'явлене раніше при розрахунках з бюджетом п. 3 ст. 170 НК РФ.

Всю суму, належну до отримання від іноземного постачальника, треба буде включити до доходів - як у бухобліку, і при розрахунку прибуток.

Як бачимо, якої позиції ви не дотримувалися б, сума ПДВ «до сплати» до бюджету буде однакова.

При «дохідно-видатковій» УСНО вартість послуг із сертифікації можна відразу врахувати у витратах

Василіса

Ми на спрощенці уклали договір на сертифікацію продукції. У I кварталі 2014 р. перерахували фірмі, яка займається сертифікацією, аванс у сумі 11800 руб. (У тому числі ПДВ 1800 руб.). У II кварталі 2014 р. після отримання сертифіката перерахуємо суму 23 600 руб. (У тому числі ПДВ 3600 руб.). Чи можемо ми врахувати такі витрати за «прибутково-видаткової» УСНО і, якщо можемо, у якому періоді?

: Так, ви можете врахувати витрати на сертифікацію продукції Але тільки після того, як отримаєте сертифікат та оплатите послуги з проведення сертифікації та підп. 26 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Лист УФНС по м. Москві від 16.02.2009 № 16-15/013702. На витрати вартість послуг із сертифікації (включаючи сплачений ПДВ) можна списати одноразово – розтягувати на термін дії самого сертифікату не потрібно.

До інших відносяться витрати на сертифікацію продукції та послуг, а також на декларування відповідності за участю третьої сторони.

Підтвердження відповідності біля Росії може мати добровільний чи обов'язковий характер.

Добровільне підтвердження відповідності здійснюється у формі добровільної сертифікації.

Обов'язкове підтвердження відповідності здійснюється у формах:

прийняття декларації про відповідність (далі – декларування відповідності);
обов'язкової сертифікації (ст. 20 Федерального закону від 27.12.2002 № 184-ФЗ «Про технічне регулювання»).

Під сертифікатом відповідності розуміється документ, що засвідчує відповідність об'єкта вимогам технічних регламентів, положенням стандартів, склепінь правил чи умов договорів.

Обов'язкове підтвердження відповідності здійснюється лише щодо продукції, що випускається в обіг на території Російської Федерації.

Єдиний перелік продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації, та єдиний перелік продукції, підтвердження відповідності якої здійснюється у формі прийняття декларації про відповідність, затверджено постановою Уряду РФ від 01.12.2009 № 982.

Отримані за межами Росії документи про підтвердження відповідності можуть бути визнані лише відповідно до міжнародних договорів. Так, витрати, пов'язані з отриманням сертифікатів відповідності продукції за кордоном, будуть враховуватися у складі витрат тільки при визнанні цих сертифікатів відповідно до міжнародних договорів Російської Федерації.

Витрати, вироблені на обов'язкову та добровільну сертифікацію продукції та послуг, вироблені в установленому порядку, включаються до складу витрат для оподаткування прибутку протягом строку, на який видано сертифікат ().

Аналогічне питання з обліку витрат на оформлення сертифікатів походження товару на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ розглядалося в ухвалі ФАС Північно-Кавказького округу від 22.04.2013 № А32-23147/2011.

Інспекція вважала, що на підставі підпункту 2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ не можна віднести до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, вартість оформлення сертифікатів походження товарів. Оскільки цим положенням передбачено, що до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, належать витрати на сертифікацію продукції та послуг.

Інспектори вказали на те, що фірма не мала права включати витрати на оформлення сертифікатів походження товарів на тій підставі, що вона використовувала сертифікати, виконуючи митні формальності при транзиті за контрактами.

Проте компанія підтвердила обґрунтованість оформлення сертифікатів походження у рамках виконання договірних зобов'язань з іноземним контрагентом, представивши договори, контракти з контрагентом, звіти про використання сертифікатів походження, акти приймання-передачі наданих послуг, акти, рахунки-фактури, журнали проведення за рахунком 20, 60 «Контрагенти. Обслуговування сертифікатів».

Тому судді визначили, що для цілей оподаткування прибутку можуть бути визнані витрати на проведення сертифікації не тільки щодо продукції, що виробляється самим платником податків. Адже підпункт 2 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ не містить обмеження застосування виключно випадками власного виробництва товарів.

Витрати сертифікацію враховуються одноразово

У поданому листі фахівці фінансового міністерства вказали, що витрати на сертифікацію продукції можна врахувати одноразово на дату пред'явлення документів, які є підставою для проведення розрахунків. І ось чому. Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів.

Якщо договором передбачено отримання доходу протягом більш ніж одного, витрати платник податків розподіляє самостійно. Непрямі витрати, понесені у звітному (податковому) періоді, повному обсязі відносяться до витрат поточного звітного (податкового) періоду.

Датою здійснення витрат на оплату послуг стороннім організаціям за виконані роботи (послуги) є дата розрахунків відповідно до укладених договорів або дата пред'явлення документів, що є підставою для проведення розрахунків, або останнє число звітного (податкового) періоду.

З правомірністю обліку платником податків при оподаткуванні прибутку витрат з оформлення ліцензій та сертифікату відповідності одноразово погодилися судді у постанові ФАС Центрального округу від 15.02.2012 № А35-1939/2010.

Так, інспекція виключила зі складу витрат, що зменшують суму доходів від реалізації, витрати на оформлення сертифіката відповідності, виданого на 3 роки.

Витрати визнаються у тому звітному (податковому) періоді, коли вони виникають з умов угод. Якщо угода не містить таких умов та зв'язок між доходами та витратами не може бути визначена чітко або визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються платником податків самостійно.

Витрати на сертифікацію продукції є непрямими витратами, що підлягають відповідно до віднесення у повному обсязі до витрат поточного (звітного, податкового) періоду.

Сертифікація - це форма підтвердження відповідності товарів, продукції, робіт, послуг вимогам технічних регламентів, положенням стандартів чи умов договорів (ст. 2 Федерального закону від 27.12.02 № 184-ФЗ «Про технічне регулювання»). Підтвердження такої відповідності біля Російської Федерації може мати як добровільний, і обов'язковий характер.

Обов'язкове підтвердження відповідності

Обов'язкове підтвердження відповідності здійснюється у формах прийняття декларації про відповідність та обов'язкову сертифікацію.

Декларування відповідності може здійснюватися шляхом:

прийняття декларації про відповідність виходячи з власних доказів;

прийняття декларації про відповідність на підставі власних доказів, доказів, одержаних за участю органу із сертифікації та (або) акредитованої випробувальної лабораторії (центру) (ст. 24 закону № 184-ФЗ).

включає доказові матеріали протоколи досліджень (випробувань) та вимірювань, проведених в акредитованій випробувальній лабораторії (центрі);

надає сертифікат системи якості (щодо якого передбачається контроль (нагляд) органу із сертифікації, що його видав) за об'єктом сертифікації.

Декларація про відповідність містить:

найменування та місцезнаходження заявника;

найменування та місцезнаходження виробника;

інформацію про об'єкт підтвердження відповідності, що дозволяє ідентифікувати цей об'єкт;

найменування технічного регламенту, відповідність вимогам якого підтверджується продукція;

вказівку на схему декларування відповідності;

заяву заявника про безпеку продукції при її використанні відповідно до цільового призначення та вжиття заявником заходів щодо забезпечення відповідності продукції вимогам технічних регламентів;

відомості про проведені дослідження (випробування) та вимірювання, сертифікат системи якості, а також документи, що стали підставою для підтвердження відповідності продукції вимогам технічних регламентів;

термін дії декларації про відповідність;

інші передбачені відповідними технічними регламентами відомості.

Оформлена за встановленими правилами декларація про відповідність підлягає реєстрації федеральним органом виконавчої з технічного регулювання протягом трьох днів.

Перелік товарів, що підлягають обов'язковій сертифікації, затверджено постановою Уряду РФ від 13.08.97 № 1013 (в ред. Від 17.12.05 № 775). До лютого 2004 року обов'язковій сертифікації підлягали також деякі види робіт та послуг. Їх перелік наводився у тій самій постанові № 1013. До таких було віднесено: технічне обслуговування та ремонт транспортних засобів, послуги роздрібної торгівлі та громадського харчування. Проте постановою Уряду від 10.02.04 № 72 цей перелік визнано такою, що втратила чинність.

Добровільне підтвердження відповідності

Поруч постанов Держстандарту Росії затверджено нормативні документи щодо проведення сертифікації:

Правила щодо проведення сертифікації в Російській Федерації – постановою від 10.05. 2000 № 26;

Порядок проведення сертифікації продукції Російської Федерації - постановою від 21.09.94 № 15;

Правила із сертифікації «Оплати робіт з обов'язкової сертифікації продукції та послуг» – постановою від 23.08.99 № 44.

Бухгалтерський облік витрат

Як було зазначено вище, сертифікат відповідності продукцію видається певний термін. Витрати ж, вироблені організацією у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, відбиваються у бухгалтерському балансі окремою статтею як витрати майбутніх періодів. Дані витрати підлягають списанню в порядку, що встановлюється організацією, протягом періоду, до якого вони належать (п. 65 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації; затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н).

Дебет 97 Кредит 60

Враховано витрати на отримання сертифіката відповідності;

Дебет 19 Кредит 60

Виділено ПДВ, сплачений організації, яка проводила сертифікацію;

Дебет 97 Кредит 43

Списано собівартість зразків готової продукції, переданих щодо сертифікації;

Дебет 20 Кредит 97

Віднесено на витрати виробництва витрати на сертифікацію у частині, що припадає на поточний місяць.

Організація займається виробництвом побутової радіоелектронної апаратури. 11 травня 2006 року вона перерахувала за договором з органом, який проводить сертифікацію продукції, 7670 руб., У тому числі ПДВ - 1170 руб. Одночасно нею було передано для проведення сертифікаційних випробувань 2 зразки готової продукції. Їхня собівартість склала 13 660 руб. 1 червня отримано сертифікат відповідності на строк до 30 травня 2008 року.

У бухгалтерському обліку операція з сертифіката супроводжується такими записами. В травні:

7670 руб. - Перераховано передоплату за здійснення сертифікації;

Дебет 43 субрахунок «Передані зразки» Кредит 43

13660 руб. - передані зразки щодо сертифікації.

Дебет 97 Кредит 60

6500 руб. (7670 – 1170) – відображена вартість отриманого сертифіката відповідності;

Дебет 19 Кредит 60

1170 руб. - виділено ПДВ із витрат на сертифікацію;

Дебет 97 Кредит 43 субрахунок «Передані зразки»

13660 руб. - списано собівартість двох переданих зразків продукції для проведення сертифікаційних випробувань;

7670 руб. - зараховано раніше перерахований аванс на проведення робіт із сертифікації;

1170 руб. - прийнято до відрахування ПДВ.

З червня 2006 року до травня 2008 року щомісячно в останній день місяця здійснюється проведення:

Дебет 20 Кредит 97

840 руб. ((6500 руб. + 13 660 руб.): 2 роки: 12 міс. х 1 міс.) - Віднесені на витрати витрати по сертифікації в частині, що припадає на поточний місяць.

З травня 2006 року організація припинила виробництво водонагрівачів. Нею у листопаді 2004 року було отримано сертифікат відповідності цієї продукції з терміном дії до 31 жовтня 2006 року. Витрати проведення сертифікації склали 18 240 крб. При цьому органу, що здійснює сертифікацію, було сплачено ПДВ у сумі – 1584 руб.

З листопада 2004 року до квітня 2006 року у бухгалтерському обліку організації щомісяця до витрат за звичайними видами діяльності включалися й витрати на сертифікацію водонагрівача:

Дебет 20 Кредит 97

760 руб. (18 240 руб.: 2 роки: 12 міс. Х 1 міс.) - Враховані витрати, пов'язані з сертифікацією водонагрівача.

У цей період у витратах враховано 13680 руб. (760 руб./міс. х (2 міс. + 12 міс. + 4 міс.)), де 2, 12 та 4 - кількість місяців у 2004-2006 роках, у яких здійснювався облік витрат із сертифікації.

Після припинення виробництва водонагрівачів сума, що залишилася не списаною - 4560 руб. (18 240 - 13 680) відноситься до інших витрат:

Дебет 91-2 Кредит 97

4560 руб. - відображено частину витрат на сертифікацію водонагрівача, що припадає на період, коли їх виробництво припинено (з травня по жовтень 2006 року).

При списанні в інші витрати величини витрат, що залишилася, із сертифікації продукції податкові органи можуть вимагати відновлення та сплати до бюджету раніше правомірно прийнятої до відрахування суми ПДВ, що припадає на цю частину витрат. Позиція податкових органів полягає в положенні, встановленому пунктом 2 статті 171 НК РФ. Відповідно до цієї норми відрахуванням підлягають суми ПДВ за товарами (роботами, послугами), що придбаваються тільки для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ. Суми ж податку, пред'явлені продавцем платникам податків за майном, яке використовуються реалізації операцій, оподатковуваних ПДВ, повинні враховуватися у його вартості (п. 2 ст. 170 НК РФ). Списання витрат на сертифікацію, що припадають на період, коли припинено виробництво сертифікованої продукції, на думку податківців означає, що вони більше не використовуються для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ. Тому суми податку, раніше прийняті до відрахування за такими витратами, підлягають відновленню.

Цього року діє нова редакція пункту 3 статті 170 НК РФ. Нею встановлено закритий перелік випадків, коли платник податків має відновлювати правомірно прийняту суму ПДВ. І згаданого вище випадку у ньому немає.

Як бачимо, виникає спірна ситуація. І керівництво організації самостійно має ухвалювати рішення. Обираючи той чи інший варіант поведінки, платник податків має враховувати всі наслідки своїх дій, у тому числі несприятливі. При виборі варіанта, який не збігається з позиції податкового органу, треба бути готовим до відстоювання свого погляду в арбітражному суді.

Продовження прикладу 2 Платник податків погодився з пропозицією податківців.

У бухгалтерському обліку до наведених вище записів додаються ще:

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

396 руб. (1584 руб.: 24 міс. x 6 міс.) - Відновлено сума ПДВ, що припадає на несписані витрати з сертифікації;

Дебет 91-2 Кредит 19

396 руб. - Враховано відновлену суму ПДВ.

Приклад 3 У травні 2006 року організація набуває в іноземної фірми партію товарів для їх реалізації на території РФ. Контрактна вартість товарів - 350 000 руб., Мито - 35 000 руб., Митний збір - 350 руб., ПДВ - 69 300 руб. Товари, що ввозяться, підлягають обов'язковій сертифікації.

Для отримання сертифіката організація уклала договір зі спеціальним органом із сертифікації Вартість послуг із обов'язкової сертифікації партії товарів склала 7080 руб. зокрема ПДВ – 1080 руб. Для проведення представлені зразки ввезених товарів у сумі 3500 крб.

У бухгалтерському обліку організації оприбуткування ввезених територію РФ товарів відбивається так:

Дебет 60 Кредит 52

350 000 руб. - перераховані кошти за ввезені товари;

Дебет 76 Кредит 51

35 000 руб. - сплачено мито;

Дебет 76 Кредит 51

350 руб. - сплачено митний збір;

Дебет 76 Кредит 51

Дебет 60 Кредит 51

7080 руб. - перераховані кошти з проведення обов'язкової сертифікації товарів, що ввозяться;

Дебет 41 субрахунок «Товари, передані щодо сертифікації» Кредит 41

3500 руб. - передані товари органу сертифікації щодо випробувань;

Дебет 41 Кредит 60

350 000 руб. - Враховано контрактну вартість товарів;

Дебет 41 Кредит 76

35 000 руб. - сума сплаченого мита включена у вартість товарів, що ввозяться;

Дебет 41 Кредит 76

350 руб. - включено у вартість товарів суму сплачених митних зборів;

Дебет 41 Кредит 60

6000 руб. - Витрати на обов'язкову сертифікацію включені у вартість товарів, що ввозяться;

Дебет 41 Кредит 41 субрахунок «Товари, передані щодо сертифікації»

3500 руб. - списано вартість товарів, переданих органу сертифікації щодо випробувань;

Дебет 19 Кредит 60

1080 руб. - відображено суму ПДВ, пред'явлену органом за послуги з проведення сертифікації;

Дебет 19 Кредит 76

69300 руб. - Відображено суму ПДВ, сплачену митному органу;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

70380 руб. (69 300 + 1080) - прийнято до відрахування ПДВ, сплачений митному органу та органу з проведення сертифікації.

Собівартість партії товарів, що ввозяться на територію РФ, складе 394 850 руб. (350 000 + 35 000 + 350 + 6000 – 3500).

Приклад 4 Організація, що займається оптовою торгівлею, у квітні 2006 року придбала товари, які не підлягають обов'язковій сертифікації. Постачальнику них було сплачено 212 400 крб. зокрема ПДВ – 32 400 руб. У травні вона вирішила отримати сертифікат відповідності товару. За послуги органу, що проводить сертифікацію, перераховано 5900 руб., У тому числі ПДВ - 900 руб.

У бухгалтерському обліку при відображенні даних операцій виконуються такі записи.

У квітні:

Дебет 60 Кредит 51

212400 руб. - перераховані кошти на оплату товаров;

Дебет 41 Кредит 60

180 000 руб. - оприбутковані товари;

Дебет 19 Кредит 60

32400 руб. - враховано ПДВ щодо придбаних товарів;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

32400 руб. - прийнято до відрахування ПДВ з придбаних товарів.

Дебет 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих» Кредит 51

5900 руб. - перераховані кошти органу, який проводить сертифікаційні випробування;

Дебет 97 Кредит 60

5000 руб. - Відображено вартість отриманого сертифіката відповідності;

Дебет 19 Кредит 60

900 руб. - виділено суму ПДВ з послуг із сертифікації;

Дебет 60 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки з авансів виданих»

5900 руб. - зараховано авансовий платіж;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19

900 руб. - пред'явлено до відрахування ПДВ щодо витрат на сертифікацію.

Витрати на сертифікацію, враховані на рахунку 97, списуються на витрати на продаж у міру реалізації товарів цієї партії:

Дебет 44 Кредит 97

Враховано витрати на сертифікацію цієї партії товарів.

Податковий облік витрат

Податкове відомство у скасованих Методичних рекомендаціях щодо застосування глави 25 «Податок на прибуток організацій» частини другої Податкового кодексу Російської Федерації (утв. наказом МНС Росії від 20.12.02 № БГ-3-02/729, скасовані наказом ФНП Росії від 21.04.05 № САЭ-3-02/173) вважало, що економічно обґрунтованими визнаються витрати на сертифікацію, які проводилися відповідно до чинного тоді Законом РФ від 10.06.93 № 5151-1 «Про сертифікацію продукції та послуг» (п. 2 розділу 5.4 . рекомендацій). Оскільки закон № 5151-1 втратив чинність з дня набрання чинності федерального закону № 184-ФЗ - 1 липня 2003 року, то не повинні викликати сумнівів у працівників податкових органів витрати на сертифікацію, які здійснені в порядку, встановленому законом № 184-ФЗ .

Наслідування їх побажанням зобов'язує організацію звернутися до норм ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку прибуток» (утв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.02 N 114н). Виникаюча різниця у витратах у бухгалтерському та податковому обліку визнається постійною, оскільки вона не враховується при обчисленні податкової бази з податку на прибуток як у звітному, так і в наступних періодах. Тому у бухгалтерському обліку нараховується постійне податкове зобов'язання (п. 4-7 ПБО 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

1094,40 руб. (4560 руб. х 24%) – нараховано постійне податкове зобов'язання.

Бухгалтерський облік витрат на сертифікацію продукції. Чи можна врахувати при розрахунку прибуток витрати на сертифікацію системи менеджменту якості.

Запитання:Ми провели добровільну сертифікацію нашої продукції, отримали наступні сертифікати: - сертифікат відповідності ГОСТ - сертифікат відповідності в галузі пожежної безпеки; - сертифікат системи менеджменту якості на відповідність ГОСТ. Термін сертифікатів від 1 до 5 років. Як відобразити ці витрати в б/в? Як врахувати ці витрати з метою обчислення та сплати податку на прибуток? Чи маємо ми право, з метою обчислення та сплати податку на прибуток, врахувати ці витрати одноразово або повинні списувати їх протягом терміну дії сертифіката?

Відповідь:В обліку витрати на сертифікацію відображаєте:

Дебет 60 Кредит 51 - оплачено роботи з добровільної сертифікації;

Дебет 97 Кредит 60 - відображена вартість робіт із сертифікації у складі витрат майбутніх періодів;

Дебет 19 Кредит 60 - враховано ПДВ щодо витрат на добровільну сертифікацію;

Щомісяця на періоди дії сертифікатів бухгалтер організації проводить проведення:

Дебет 20 Кредит 97 - списано витрати на проведення добровільної сертифікації

п. 1 ст. 252 НК РФ).

Процедура сертифікації системи управління якістю полягає у підтвердженні відповідності тих чи інших об'єктів (продукції, робіт, послуг, технологічних процесів) вимогам технічних регламентів, положенням стандартів чи умовам договорів. Метою сертифікації є підвищення конкурентоспроможності продукції на російському та зарубіжному ринках, створення умов для вільного переміщення товарів, а також для міжнародного співробітництва та зовнішньої торгівлі. Відповідно до ДСТУ ISO 9001-2001 (ISO 9001:2000) вимоги до системи менеджменту якості є доповнювальними стосовно вимог до сертифікації продукції. З цього випливає, що сертифікація систем управління якістю входить у загальну систему заходів із сертифікації продукції.

Якщо сертифікація проведена відповідно до , а пов'язані з нею витрати відповідають критеріям Податкового кодексу РФ, їх можна врахувати при розрахунку прибуток (подп. , п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогічні роз'яснення містяться в листах , , та Уральського округу ,).

Аналогічно із сертифікації пожежної безпеки.

Витрати проведення як добровільної, і обов'язкової сертифікації продукції включайте у складі інших витрат ( , ).

Законом від 27 грудня 2002 р. № 184-ФЗ

підпункті 3 та .

У податковому обліку бухгалтер враховує витрати на сертифікацію в періоді їх виникнення. Тому виникає тимчасова оподатковувана різниця, з якою розраховують відкладене податкове зобов'язання:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77- враховано відкладене податкове зобов'язання з різниці між витратами на сертифікацію, відображеними у бухгалтерському та податковому обліку

Обґрунтування

Чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на сертифікацію системи управління якістю

Так можна.

Податкову базуз податку на прибуток зменшують будь-які економічно обґрунтовані та документально підтверджені витрати, пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходів (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок проведення сертифікації регулюється Законом від 27 грудня 2002 р. № 184-ФЗ. Причому цього закону не випливає, що його норми не поширюються на сертифікацію системи менеджменту якості. Таким чином, якщо сертифікація проведена відповідно до Закону від 27 грудня 2002 р. № 184-ФЗ, а пов'язані з неювитрати відповідають критеріям Податкового кодексу РФ, їх можна врахувати при розрахунку податку на прибуток (підп., п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 4 вересня 2013 р. № 03-03-06/1/36419, ФНП Росії від 27 червня 2006 р. № 02-1-08/123. Правомірність такого підходу підтверджується арбітражною практикою. -13850/2005 та Уральського округу від 16 липня 2008 р. № Ф09-5057/08-С3, від 19 січня 2006 р. № Ф09-6174/05-С7).

Чи можна врахувати при розрахунку прибуток витрати на проведення добровільної сертифікації продукції

Так можна.

Витрати для проведення як добровільної, і обов'язкової сертифікації продукції включайте до складу інших витрат ( , лист Мінфіну Росії від 18 березня 2013 № 03-03-06/1/8186).

Експертизу для сертифікації організація має проводити у порядку, передбаченому Законом від 27 грудня 2002 р. № 184-ФЗ. Вона потрібна, щоб підтвердити, чи відповідає технічним регламентам та стандартам сама продукція, а також процеси її виробництва, експлуатації, зберігання, перевезення та реалізації. З іншого боку, сертифікація потрібна, щоб підвищити конкурентоспроможність своєї продукції (). При цьому між організацією та органом із сертифікації укладається договір ().

Витрати проведення сертифікації - непрямі. Тому при розрахунку податку на прибуток їх слід визнавати одноразово на дату оформлення розрахункових документів. Незалежно від того, на який термін видано сертифікат. Про це - у підпункті 3 пункту 7 статті 272 Податкового кодексу РФ та в листах Мінфіну Росії від 8 червня 2017 року № 03-03-06/1/35781 та від 28 березня 2014 року № 03-03-РЗ/13719.

Слід зазначити, що раніше фінансове відомство дотримувалося іншої позиції. У листах Мінфіну Росії від 18 березня 2013 р. № 03-03-06/1/8186 та від 25 травня 2011 р. № 03-03-06/1/307 говорилося, що витрати, пов'язані з проведенням сертифікації, потрібно визнавати рівномірно протягом терміну дії сертифіката. Таку думку представники Мінфіну Росії доводили положеннями пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ. Проте з виходом пізніших листів колишні роз'яснення видаються неактуальними.

Суди погоджуються із одноразовим списанням витрат на сертифікацію. Зокрема, така позиція відображена у визначенні ВАС РФ від 19 лютого 2009 р. № ВАС-15494/08, постановах ФАС Центрального округу від 15 лютого 2012 р. № А35-1939/2010, Поволзького округу від 18 липня 2011 р. 20361/2010, Уральського округу від 4 серпня 2008 р. № Ф09-3096/08-С3, від 19 січня 2006 р. № Ф09-6174/05-С7. Судді зазначають, що договори щодо проведення сертифікації не обумовлені отриманням доходів протягом кількох періодів. Отже, положення абзацу 3 пункту 1 статті 272 Податкового кодексу РФ у таких ситуаціях непридатні. Витрати отримання сертифіката визнаються непрямими й у повній сумі ставляться до витрат поточного періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні витрат на проведення сертифікації

У вересні 2016 року ТОВ «Альфа» провело добровільну сертифікацію для підвищення конкурентоспроможності продукції, що випускається. Цього ж місяця організації видали сертифікат та подали на оплату розрахункові документи.

Витрати проведення сертифікації склали 17 700 крб. (У т. ч. ПДВ - 2700 руб.).

Вартість готової продукції, переданої для сертифікації як зразок, - 2000 руб.

У бухобліку витрати на сертифікацію продукції відносяться до витрат за звичайними видами діяльності () і визнаються рівномірно протягом терміну дії сертифіката.

Бухгалтер "Альфи" зробив в обліку такі записи:

Дебет 60 Кредит 51
- 17700 руб. - оплачено роботи з добровільної сертифікації продукції;

Дебет 97 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 руб. - 2700 руб.) - Відбито вартість робіт з сертифікації продукції у складі витрат майбутніх періодів;

Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - враховано ПДВ щодо витрат на добровільну сертифікацію продукції;

Дебет 97 Кредит 43
- 2000 руб. - Списано вартість зразків продукції, переданих на експертизу;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 2700 руб. - прийнято до відрахування ПДВ.

Щомісяця починаючи з вересня 2016 року по 31 серпня 2017 року бухгалтер організації робить проведення:

Дебет 20 Кредит 97
- 1417 руб. ((15 000 руб. + 2000 руб.): 12 міс.) - Списані витрати на проведення добровільної сертифікації продукції.

У податковому обліку бухгалтер врахував витрати на сертифікацію у вересні. Тому виникла тимчасова оподатковувана різниця, з якою бухгалтер розрахував відстрочене податкове зобов'язання:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 77
- 3117 руб. ((17 000 руб. - 1417 руб.) * 20%) - враховано відкладене податкове зобов'язання з різниці між витратами на сертифікацію, відображеними у бухгалтерському та податковому обліку.

Відповідає Владислав Волков,

заступник начальника Управління оподаткування доходів фізичних осібта адміністрування страхових внесків ФНП Росії

«Інспектори зрівняють доходи фізосіб у 6-ПДФО із сумою виплат у розрахунку зі страхових внесків. Таке контрольне співвідношення інспектори застосовуватимуть із звітності за І квартал. Усі контрольні співвідношення для перевірки 6-ПДФО наведені в . Інструкцію та зразки заповнення 6-ПДФО за I квартал дивіться у рекомендації.»