Правила складання рахунків-фактур агентами

Постановою Уряду Російської Федераціївід 26.12.2011 № 1137 було встановлено нові правила складання рахунків-фактур агентами (комісіонерами).

Незважаючи на те, що ці правила набули чинності з 01.04.2012, у багатьох агентів досі виникають питання. У цій статті спробуємо узагальнити та роз'яснити основні питання, що виникають при складанні рахунків-фактур агентами, не зупиняючись на виставленні агентами рахунків-фактур на суму власної винагороди, яка здійснюється у загальному порядку.

Нижче викладені правила застосовуються і до комісіонерів.

Відповідно до статті 1005 ДК РФ за агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за дорученням іншої сторони (принципала) за винагороду вчинити юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.

Якщо агент діє від імені принципала, складнощів з оформленням рахунків-фактур не виникає:

Що стосується реалізації товарів (робіт, послуг) принципал виставляє рахунок-фактуру безпосередньо з ім'ям покупця;
у разі придбання товарів (робіт, послуг) для принципала продавець виставляє рахунок-фактуру безпосередньо на ім'я принципала.

Участь агента в розглянутих ситуаціях (у частині зобов'язань, пов'язаних з ПДВ) може бути зведена лише до одержання від принципала рахунку-фактури та передачі його покупцю, або, навпаки, до одержання рахунку-фактури від продавця та передачі його принципалу.

Якщо ж агент діє від імені, нього починають поширюватися вимоги НК РФ і Постанови № 1137, зобов'язують виконати певний порядок дій з виставленню рахунків-фактур, насамперед у тому, щоб принципал, будучи платником ПДВ, мав можливість виконати свої обов'язки з розрахунків із бюджетом з ПДВ.

Придбання товарів (робіт, послуг)

Для агента, який купує товари (роботи, послуги), майнові права для принципала від свого імені, Постановою № 1137 встановлено такі правила:

1. При отриманні від продавця товарів (робіт, послуг) рахунка-фактури агент повинен зареєструвати її в частині 2 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (п. 11 Правил ведення журналу). У книзі покупок агент цю рахунок-фактуру не реєструє (пп. «г» п. 19 Правил ведення книги покупок).

2. На підставі показників отриманого рахунку-фактури агент повинен скласти власний рахунок-фактуру. Рахунок-фактура складається з урахуванням таких особливостей:

1) у рядку 1 зазначається дата рахунку-фактури, що відповідає даті рахунку-фактури, що виставляється продавцем агенту, при цьому порядкові номери рахунків-фактур зазначаються агентом відповідно до своєї хронології (пп. «а» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури) ;

2) у рядку 2 зазначаються повне або скорочене найменування продавця - юридичного лицявідповідно до установчих документів, або прізвище, ім'я, по батькові індивідуального підприємця(пп. "в" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури);

3) у рядку 2а зазначаються місце знаходження продавця відповідно до установчих документів або місце проживання індивідуального підприємця (пп. «г» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури);

4) у рядку 2б зазначаються ідентифікаційний номер продавця та код причини постановки на облік продавця (пп. «д» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури);

5) у рядку 5 зазначаються реквізити (номер та дата складання) платіжно-розрахункових документів про перерахування грошових коштівагентом продавцю та принципалом агенту (пп. «з» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури).

Підписується складений рахунок-фактура агентом (Лист Мінфіну РФ від 02.03.2012 року № 03-07-09/16).

3. Складений рахунок-фактура має бути зареєстрований агентом у частині 1 журналу отриманих та виставлених рахунків-фактур (п. 7 Правил ведення журналу). До книги продажів він не вноситься (п. 3 Правил ведення книги продажу).

4. Один екземпляр складеного рахунку-фактури разом із завіреною копією рахунку-фактури, виставленого продавцем, агент передає принципалу (п. 6 Правил заповнення рахунку-фактури, пп. «а» п. 15 Правил ведення журналу). Якщо рахунок-фактура оформлений в електронному вигляді, він повинен бути переданий принципалу електронними каналами зв'язку.

Розміщення додаткової інформації

Коментуючи нові правила заповнення рахунків-фактур, Мінфін РФ, роз'яснив, що агент має право вказати в складеному ним рахунку-фактурі як додаткову інформацію дані про себе (Листи Мінфіну РФ від 31.07.2012 № 03-07-09/97, від 02.03). 2012 № 03-07-09/16, від 09.02.2012 № 03-07-15/17) та відомості про агентський договір (наприклад: номери та дати), за яким агент зобов'язався придбати ці товари (роботи, послуги) (Лист Мінфіну РФ від 21.06.2012 (03-07-15/66).

Законодавчо порядок відображення додаткової інформації у рахунку-фактурі досі не встановлено. При цьому Мінфін РФ підтверджує, що вказівка ​​в рахунках-фактурах додаткових реквізитів (відомостей) нормами податкового законодавства не заборонена /141, від 09.02.2012 (03-07-15/17). Водночас, жодних конкретних роз'яснень фінансового відомства з питань відображення додаткової інформації в оновленій формі рахунка-фактури немає. Однак, у спільному Листі Мінфін РФ та ФНП від 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ вважали допустимим доповнення рахунку-фактури новими графами 1а та 1б, в яких зазначено номер прейскуранта та номенклатурний номер товару.

У зв'язку з чим, оскільки податкове законодавство не передбачає жодних негативних наслідків за недотримання послідовності заповнення реквізитів рахунку-фактури за наявності в ньому обов'язкових відомостей, вважаю за можливе зазначення відомостей про агента та про агентський договір у додаткових рядках, наприклад, між рядками про продавця та вантажовідправника : 2в, 2г, 2д і т.д., або в іншій послідовності, яка, на думку організації, буде найбільш доречною.

Зведені рахунки-фактури

Нещодавно Мінфін РФ дав однозначні роз'яснення, що підстав для складання «зведених» рахунків-фактур агентом, який купує товари від свого імені у різних продавців, на даний час відсутні (Листи Мінфіну РФ від 31.07.2012 № 03-07-09/97 та від 21.06.2012 (03-07-15/66). Слід констатувати, що іншої позиції з цього питання не може бути, оскільки рахунок-фактура відповідно до Постанови № 1137 має містити дані про продавця. Отже, в одному рахунку-фактурі може бути інформація лише про одного продавця.

Слід зазначити, що у разі придбання товарів (робіт, послуг) у одного продавця для одного принципала, який виставив кілька рахунків-фактур, вважаю, перевиставлений має бути кожен із них, складання одного рахунка-фактури за звітний період буде неправильним, оскільки в цьому випадку не буде дотримуватися вимоги щодо відповідності дати рахунку-фактури.

Поділ рахунків-фактур

Бувають ситуації, коли, навпаки, агенти купують товари (роботи, послуги) в одного продавця на користь різних принципалів. Роз'яснень щодо того, як перевиставляти рахунки-фактури в цій ситуації ні Мінфін РФ і податкові органи не давали.

Разом з тим, вважаю, що в цьому випадку при отриманні від продавця рахунка-фактури на загальну суму агент повинен скласти кілька рахунків-фактур: окремо для кожного покупця - принципала.

У кожній з таких рахунків-фактур агенту слід зазначити дані про продавця: його найменування, адресу, ІПН та КПП. Дати всіх рахунків-фактур агента та дата рахунку-фактури продавця повинні збігатися, нумерація кожного рахунку-фактури буде своя. Також відмінності будуть, відповідно, у даних про покупця та розрахункові документи. Крім того, рахунки-фактури відрізнятимуться показниками граф 3 (кількість (обсяг послуг)), 5 (вартість без ПДВ), 8 (ПДВ), 9 (вартість з ПДВ), а також, можливо, показниками графи 1 (найменування товару ( опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права).

Оскільки жодна з норм законодавства не встановлює, що агент має виписати принципалу рахунок-фактуру, абсолютно ідентичну отриманій від продавця, такий порядок «перевиставлення» рахунків-фактур агентом не порушує вимог НК РФ та Постанови №1137.

Реалізація товарів (робіт, послуг)

Агент, реалізує товари (роботи, послуги), майнові права принципала від імені, виставляє покупцю рахунок-фактуру, складену у порядку, тобто. вказує свої дані як продавця, а також дату та номер рахунку-фактури відповідно до своєї хронології.

Виставлений рахунок-фактура має бути зареєстрований агентом у частині 1 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (пункт 7 Правил ведення журналу), до книги продажів він не вноситься (абзац 6 пункту 20 Правил ведення книги продажу).

Оскільки принципал, що реалізує товари (роботи, послуги) через агента повинен виписати свій рахунок-фактуру, в якому вказати дату виписки рахунку-фактури агента, дані про покупця та інші дані відповідно до виставленого агента рахунком-фактурою, агент повинен повідомити принципал показники виставленого їм рахунки-фактури. При цьому, як випливає з положень Постанови № 1137 та роз'яснень Мінфіну РФ (Листи Мінфіну РФ від 27.07.2012 № 03-07-09/92 та від 15.05.2012 № 03-07-15/51) обов'язок щодо надання агентом принципу їм завірених копій рахунків-фактур, а також щодо зберігання принципалом таких копій не встановлено. Отже, агент може повідомити необхідну принципал інформацію в будь-якій формі.

На основі показників, переданих агентом, принципал оформляє новий рахунок-фактуру, датований тією самою датою, що рахунок-фактура, сформований агентом. Як покупця у своїй також вказується реальний покупець, а чи не агент. Перевиставлений рахунок-фактуру принципал реєструє у частині 1 журналу рахунків-фактур (пункт 7 Правил ведення журналу), а також у книзі продажів (пункт 20 Правил ведення книги продажів) та передає агенту.

Отримавши цей документ, агент реєструє його у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (пункт 11 Правил ведення журналу).

При отриманні передоплати від покупця порядок виставлення агентом рахунків-фактур та його реєстрації зберігається.

Агент на УСН

Агентів, які перебувають на УСН, завжди цікавило питання про необхідність складання ними рахунків-фактур. Офіційна позиція полягала в тому, що агенти, які застосовують УСН та реалізують / купують товари (роботи, послуги) комітента, виставляють / перевиставляють рахунки-фактури. При цьому неодноразово зазначалося, що на підставі виставлених агентами рахунків-фактур, що застосовують УСН, покупці товарів вправі застосувати податкове вирахування(Листи Мінфіну РФ від 26.03.2012 № 03-07-11/82, від 16.05.2011 № 03-07-11/126).

У Листі Мінфіну РФ від 28.04.2010 № 03-11-11/123 стосовно комісіонерів міститься висновок, що даний порядок оформлення рахунків-фактур не призводить до обов'язку комісіонера сплачувати до бюджету ПДВ за товарами (роботами, послугами), реалізованим комітентом. Зазначений висновок підтверджено і арбітражною практикою (Постанова ФАС Північно-Західного округу від 09.07.2009 р. у справі № А52-4681/2008).

Однак, якщо говорити про обов'язок щодо виставлення рахунків-фактур, то слід враховувати, що статтею 168 НК РФ такий обов'язок покладено на платників податків ПДВ. Однак, на підставі пункту 2 статті 346.11 НК РФ організації, що застосовують УСН, платниками податків ПДВ не визнаються, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на територію РФ та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією, а також ПДВ, сплачується відповідно до статті 174.1 НК РФ.

Отже, обов'язок щодо виставлення покупцю товарів (робіт, послуг) відповідних рахунків-фактур на платників УСН не поширюється, внаслідок чого немає жодних законних підстав вважати, що на них поширюються положення Постанови №1137.

Таким чином, зобов'язати агентів, які застосовують УСН, керуватися вимогами Постанови № 1137 та виставляти рахунки-фактури відповідно до встановленої цієї Постанови порядку, неможливо. Також неможливо залучити такого агента до податкової відповідальності за відсутність рахунків-фактур.

Водночас, агенти, які застосовують УСН при придбанні для принципала товарів (робіт, послуг), або за реалізації товарів (робіт, послуг) принципала можуть становити рахунки-фактури в установленій Постановою № 1137. Податкові ризикидля застосовуючих УСН агентів у разі виставлення в аналізованих ситуаціях рахунків-фактур фактично зведено до нуля.

Відповідальність агента

Статтею 120 НК РФ передбачено відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування.

При цьому під грубим порушенням правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, або рахунків-фактур, або регістрів бухгалтерського облікуабо податкового обліку, систематичне (двічі і більше протягом календарного року), несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку, у регістрах податкового обліку та у звітності господарських операційгрошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків.

Таким чином, відсутність рахунків-фактур у тому випадку, коли вони мають бути у агента, є однією з підстав для притягнення до відповідальності, передбаченої статтею 120 НК РФ.

Деякі фахівці вважають, що у агентів (комісіонерів) цю норму неспроможна поширюватися, оскільки відсутність рахунків-фактур у разі не тягне у себе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування, т.к. ці рахунки-фактури не використовуються агентами під час обчислення податків.

Водночас до такого висновку слід підходити критично. З конструкції статті 120 НК РФ слід, що правопорушення, відповідальність які передбачена пунктом 1 і 2 статті 120 НК РФ є правопорушеннями з формальним складом, тобто. необхідність враховувати негативні наслідкиВідсутнє. Тому, вважаю, порушенням у цьому випадку має визнаватись сам факт відсутності рахунку-фактури, якщо згідно податковому законодавствуцей рахунок-фактура має бути в агента.

Інша ситуація із порушенням порядку виставлення рахунків-фактур. Оскільки порушення порядку виставлення рахунків-фактур у статті 120 НК РФ як грубе порушення не названо, слід констатувати, дана стаття не дозволяє притягти агента до відповідальності за те, що виставлений ним рахунок-фактура при придбанні для принципала товарів (робіт, послуг), або за реалізації товарів (робіт, послуг) принципала складено неправильно (з порушенням Постанови № 1137).

Однак, агенту не слід забувати, що негативні наслідки порушення агентом вимог Постанови 1137 у вигляді ризиків незастосування відрахування з ПДВ, при придбанні агентом товарів (робіт, послуг) на користь принципала виникнуть у принципала, а при реалізації товарів (робіт, послуг) принципала - У покупця цих товарів (робіт, послуг).

Агентський договір - це вид посередницького договору, яким одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду вчиняти певні дії за дорученням іншої сторони (принципала). Прикладом агентських взаємин може бути доручення агенту придбати для принципала товари. Агент завжди діє з допомогою принципала, у своїй, залежно та умовами договору, виступати може від свого імені, і від імені принципала (п. 1 ст. 1005 ДК РФ).

Агентським договором передбачаються порядок та строки подання звітів принципалу. До цього звіту у випадку прикладаються необхідні докази витрат, вироблених з допомогою принципала (п.п.1,2 ст. 1008 ДК РФ). За оподатковуваними ПДВ товарами, роботами та послугами, що купуються для принципала, агент отримує рахунки-фактури, які також повинен передати принципалу. Якщо агент діє від імені принципала, то останній вже буде вказаний у рахунках-фактурах як покупець. І агенту потрібно просто передати отримані рахунки-фактури принципал. Якщо ж агент діє від свого імені, то рахунки-фактури для принципала доведеться перевиставити, адже покупцем у них спочатку було вказано агента.

Необхідність та порядок перевиставлення рахунків-фактур не залежать від того, чи застосовує агент ОСНО або перебуває на спецрежимі.

Як агенту перевиставляти рахунки-фактури

Агент, отримавши від продавця рахунок-фактуру, виставлений на своє ім'я, але по суті призначається принципалу, повинен передати засвідчену копію такого рахунку-фактури принципалу (пп. «а» п. 11 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 (№ 1137, в ред., дійств. з 01.10.2017).

Крім того, агент повинен перевиставити принципалу отриманий рахунок-фактуру, перенісши з нього більшість даних з урахуванням наступних особливостей (пп. «а», «з» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 ):

• у рядку 1 рахунка-фактури зазначається дата виставлення продавцем рахунку-фактури агенту, проте номер рахунку-фактурі агент надає з урахуванням своєї індивідуальної хронології;
• у рядку 5 рахунки-фактури агенту потрібно вказати реквізити (номер та дата складання) платіжок на перерахування грошей агентом продавцям, а також принципалом агенту. Відомості вказуються через знак ";";
• у рядках 6, 6а та 6б зазначаються реквізити принципала.

Природно, якщо агент набував товари (роботи, послуги) для кількох принципалів і в рахунку-фактурі наведено відомості про всю покупку, переставляючи рахунок-фактуру конкретному принципалу, агент повинен перенести в нього відомості тільки за товарами (роботами, послугами), які призначалися для даного конкретного принципала (Лист ФНП від 18.04.2014 № ГД-4-3/7473@).

Якщо дати виставлення рахунків-фактур, отриманих агентом від продавців, збігаються, він при перевыставлении їх принципалу може об'єднати відомості на один счет-фактуру. Для цього просто всі дані з різних рахунків-фактур, що переносяться, наводиться через знак «;». Так, наприклад, по рядку 2 рахунки-фактури, що переставляється, агент перерахує через знак «;» повні або скорочені найменування продавців - юросіб, прізвища, імена, по-батькові ІП (пп. «в» п. 1 Правил

При цьому у графах 2-11 рахунка-фактури агент повинен окремо вказувати дані з рахунків-фактур, виставлених кожним продавцем (п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137).

В аналогічному порядку агентом перевиставляються рахунки-фактури, одержані від продавців на перелічені ним агентами аванси.

Звертаємо увагу, що ні отримані, ні перевиставлені агентом рахунки-фактури у книзі покупок та продажу не реєструються. Вони заносяться агентами тільки в Журнал обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур, затв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137). Якщо агент не повинен подавати в податкову інспекцію декларацію з ПДВ, йому необхідно буде здавати в інспекцію зазначений Журнал не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Агенти-платники ПДВ Журнал у податкову не здають. Натомість вони відображають інформацію щодо своїх посередницьких операцій у розділах 10 та 11 податкової деклараціїз ПДВ (

Підкажіть будь ласка як правильно відобразити у книзі покупок рахунки фактури за агентським договором. Агент виставляє акт на виконані роботи у повному обсязі та прикладає рахунки-фактури на винагороду від свого імені та рахунки фактури від перевізників, які виписані на ім'я від постачальників на нашу організацію. З цими постачальниками у нас не укладено договору, суми за надані послуги перераховуються повністю агенту. Як правильно відобразити дані рахунку фактури в книзі покупок.

У книзі покупок дані рахунки-фактури для придбання послуг через агента відбиваються із зазначенням найменування безпосереднього виконавця. Додатково у графах 11–12 книги покупок бухгалтер має зазначити відомості про посередника (агента). Код операції "01"

А ось рахунки-фактури на винагороду посередника реєструються у книзі покупок без заповнення додаткових граф таким чином, як у разі придбання послуг у сторонньої особи. Вказується код операції "01".

Ольги Цибізової,начальника відділу непрямих податків департаменту податкової та митно-тарифної політики Мінфіну Росії

Як оформити рахунки-фактури, журнали обліку рахунків-фактур, книгу продажу та книгу покупок за посередницькими операціями

Покупка через посередника

Якщо замовник – платник ПДВ набуває товарів (роботи, послуги, майнові права) через посередника, що діє від його імені (агента, повіреного), замовник приймає ПДВ до вирахування на підставі рахунку-фактури, виставленого продавцем на ім'я замовника. Система оподаткування, яку застосовує посередник, не впливає на документообіг продавця та замовника. Тобто продавець виставляє рахунок-фактуру безпосередньо на ім'я замовника, оминаючи посередника. Цей рахунок-фактуру замовник реєструє в книзі покупок. Про це йдеться у пункті 11 розділу II додатка 4 до .

В аналогічному порядку замовник може прийняти до відрахування ПДВ з авансу, перерахованого ним продавцю через посередника. Для цього у замовника мають бути:

• договір, що передбачає перерахування авансу посереднику;
• копія договору, що передбачає наступне перерахування авансу продавцю посередником;
• платіжні документи, що підтверджують фактичне перерахування авансу посереднику;
• копії платіжних документів, що підтверджують фактичне перерахування авансу продавцю посередником;
• рахунок-фактура, виставлений продавцем замовнику у сумі отриманого авансу. У рядку 5 цього рахунку-фактури мають бути зазначені реквізити платіжного документа, за яким посередник перерахував аванс продавцю.

Такий порядок випливає із положень пункту 12 статті 171 Податкового кодексуРФ, підпункту «з» пункту 1 додатка 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 та підтверджується листом Мінфіну Росії від 13 березня 2013 р. № 03-07-11/7651.

Якщо замовник набуває товарів (роботи, послуги, майнові права) через посередника, чинного від імені (комісіонера, агента) , порядок виставлення рахунків-фактур має деякі особливості.

1. Продавець виставляє рахунок-фактуру з ім'ям посередника.

2. На підставі цього рахунку-фактури посередник оформляє рахунок-фактуру на ім'я замовника. При цьому номер рахунку-фактури посередник встановлює відповідно до хронології рахунків-фактур, що виставляються ним. Дата повинна відповідати даті рахунку-фактури, отриманої від продавця. У рядках 2, 2а та 2б рахунки-фактури посередник вказує найменування та адресу продавця, його ІПН та КПП. У рядках 6, 6а та 6б наводяться відомості про покупця (замовника). Решта всіх показників має відповідати показникам, зазначеним у рахунку-фактурі, який продавець товарів (робіт, послуг, майнових прав) виставив на ім'я посередника. У тому числі код валюти. Наприклад, коли товари (роботи, послуги) купуються для іноземного комітента (принципалу). Якщо продавець (виконавець) виставив посереднику рахунок-фактуру в рублях, то й іноземному замовнику рахунок-фактуру теж потрібно виставити в рублях (лист Мінфіну Росії від 16 березня 2015 р. № 03-07-09/13804).

До свого рахунку-фактури посередник додає засвідчену ним копію рахунку-фактури, отриманого від продавця. Якщо рахунок-фактуру від продавця посередник отримав у електронному вигляді, може передати замовнику його завірену паперову копію. При цьому на копії потрібно відзначити, що оригінал рахунка-фактури підписано кваліфікованим електронним підписом. Про це сказано в листі Мінфіну Росії від 5 березня 2015 р. № 03-07-09/11604.

Якщо посередник купив товари (роботи, послуги, майнові права) у кількох продавців, він має право вказати в рахунку-фактурі дані одночасно з кількох рахунків-фактур, отриманих посередником від продавців. Але це можливо, якщо всі рахунки виписані однією датою. При оформленні зведеного рахунку-фактури враховуйте особливий порядок заповнення рядків (граф):

Рядок (графа)	Що вказувати посереднику
Рядок 1	Дату витягу рахунків-фактур продавцями посереднику. А номер рахунку-фактури посередник вказує відповідно до своєї хронології
Рядок 2	Повні або скорочені найменування продавців (П.І.Б. підприємців), які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 2а	Адреси продавців, які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 2б	ІПН та КПП продавців, які виставили посереднику рахунки-фактури через знак «;»
Рядок 3	Повні або скорочені найменування відправників вантажу та їх адреси через знак «;»
Рядок 4	Повне чи скорочене найменування вантажоодержувача
Рядок 5	Номери та дати платіжних доручень про перерахування грошей посередником продавцям та замовником посереднику через знак «;»
Рядок 6	Повне чи скорочене найменування покупця
Рядок 6а	Адреса покупця
Рядок 6б	ІПН та КПП покупця
Графа 1	Найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) щодо кожного продавця. Ці показники слід взяти з рахунків-фактур, виставлених продавцями посереднику. Їх потрібно відобразити окремими позиціями
Графи 2-11	Дані з рахунків-фактур, виставлених продавцями посереднику. Дані відобразіть по кожному продавцю окремою позицією
Інші графи	Відповідні показники (од. виміру, вартість, ПДВ тощо) за кожним найменуванням товару (роботи, послуги, майнових прав)

При реєстрації рахунка-фактури у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур посередник додатково зазначає:

• у графі 10 – найменування продавця, у якого посередник придбав товари для комітента;
• у графі 11 – ІПН та КПП продавця.
  Це випливає із підпунктів «к»–«л» пункту 7 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 .

3. Рахунок-фактуру, отриманий від продавця, посередник реєструє у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур. Ця вимога поширюється зокрема на посередників, які є платниками ПДВ (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). У книжці покупок посередник такий документ не реєструє. Це випливає з положень пункту 11 додатка 3 і пункту 19 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137 .

Відомості про отриманий від продавця рахунок-фактуру посередник зазначає у графі 12 частини 1 журналу обліку рахунків-фактур (підп. «м» п. 7 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137 ). Крім того, якщо посередник купує товари через субкомісіонера (субагента), у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур комісіонер (агент) повинен зареєструвати рахунок-фактуру, виставлений субкомісіонером (субагентом). При цьому у графі 10 журналу вказується найменування субкомісіонера (субагента), у графі 11 – його ІПН/КПП, а у графі 12 – код «1».
Це випливає із підпунктів «к»–«м» пункту 11 Правил ведення журналу обліку рахунків-фактур додатка 3 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137).

4. Посередник виставляє на адресу замовника рахунок-фактуру на суму своєї винагороди (за винятком посередників на спецрежимах). Реєструє такий документ у книзі продажу. Другий екземпляр рахунка-фактури посередник має віддати замовнику. Це випливає з положень пункту 20 розділу II додатка 5 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137 .

5. Замовник при отриманні рахунку-фактури від посередника на суму винагороди реєструє його в книзі покупок (п. 11 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137).

Аналогічний алгоритм дій застосовується при складанні та передачі рахунків-фактур на суму оплати (часткової оплати):

• виданої посередником продавцю в рахунок майбутніх поставок;
• отриманої посередником від замовника у рахунок посередницької винагороди.

Замовник приймає до відрахування вхідний ПДВ виходячи з рахунку-фактури, виставленого посередником (від імені продавця) з ім'ям замовника. Цей рахунок-фактура має бути зареєстрований у книзі покупок замовника (п. 11 розділу II додатка 4 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137). Як правило, крім зазначеного документадля правомірного відрахування податку з вартості придбаних товарів (робіт, послуг, майнових прав) у замовника мають бути:

• копія рахунку-фактури, виставленого продавцем на ім'я посередника під час відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав) (на підставі якого посередник оформив рахунок-фактуру на ім'я замовника);
• копії первинних облікових та розрахункових документів за угодою.

Якщо посередник купує товари для кількох замовників в одного постачальника, суму ПДВ, яку йому пред'явив постачальник, він розподіляє за декількома рахунками-фактурами. В результаті суми ПДВ у рахунках-фактурах, які отримає від посередника кожен замовник, не співпадатимуть із тією, що значиться у копії рахунку-фактури постачальника. Однак така розбіжність не може стати причиною відмови замовникам у вирахуванні ПДВ. Вони мають право заявити вхідний податок у тому розмірі, який зазначений у рахунку-фактурі від посередника. Аналогічні роз'яснення містяться в листах Мінфіну Росії від 14 березня 2014 р. № 03-07-15/11221 та ФНП Росії від 18 квітня 2014 р. № ГД-4-3/7473.

Для підтвердження права на відрахування із суми виданого авансу крім рахунку-фактури, виставленого посередником, у замовника мають бути:

• копія рахунку-фактури, виставленого продавцем посереднику при отриманні оплати (часткової оплати) у рахунок майбутніх постачань (на підставі якого посередник оформив рахунок-фактуру на ім'я замовника);
• договір, укладений між посередником та продавцем, а також договір, укладений між замовником та посередником (що передбачають авансову форму розрахунків за угодою купівлі-продажу);
• документи, що підтверджують фактичне перерахування оплати (часткової оплати) між сторонами правочину (замовником, посередником та продавцем).

Докладніше про облік ПДВ при придбанні товарів (виконанні робіт, надання послуг, передачу майнових прав) за посередницькими договорами див. Як нарахувати ПДВ з посередницьких операцій.

Приклад оформлення рахунків-фактур при купівлі товарів через посередника

АТ «Альфа» (замовник) уклало договір комісії від 5 жовтня 2015 р. № 12 з ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» (посередник, який є платником ПДВ). Згідно з договором "Гермес" закуповує товари у власність "Альфи". Сума винагороди, що виплачується посереднику за послуги, становить 17 700 крб. (У т. ч. ПДВ - 2700 руб.).

20 жовтня "Гермес" уклав з АТ "Виробнича фірма "Майстер"" договір купівлі-продажу тостерів. Ціна договору складає 118 000 руб. (У т. ч. ПДВ - 18 000 руб.).

23 жовтня товар було відвантажено на адресу «Гермеса». Рахунок-фактуру від 23 жовтня 2015 р. №200 бухгалтер «Майстра» виписав на ім'я «Гермеса».

При отриманні рахунка-фактури від "Майстра" бухгалтер "Гермеса" зареєстрував його в частині 2 журналу обліку рахунків-фактур. Крім того, у частині 1 журналу у графах 10–11 бухгалтер вказав реквізити продавця («Майстра»), а у графі 12 – реквізити рахунка-фактури, отриманого від «Майстра». У книжці покупок рахунок-фактуру бухгалтер не зареєстрував. Цього ж дня бухгалтер «Гермеса» виставив на адресу «Альфи»:

Ситуація: як замовнику зареєструвати у книзі покупок зведений рахунок-фактуру, отриманий від посередника. У зведеному рахунку-фактурі вказані дані з рахунків-фактур кількох продавців

У цьому випадку дані зведеного рахунку-фактури можна відобразити у книзі покупок двома способами: або одним рядком на загальну суму, або окремими рядками щодо кожного продавця.

Як саме потрібно реєструвати зведені рахунки-фактури, виставлені посередниками, у Правилах ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 р. № 1137, не прописано. Офіційних роз'яснень ФНП Росії з цього питання також немає.

Тому ви можете самі вирішити, як показувати в книзі дані такого рахунку-фактури: згорнуто або розгорнуто. Головне, щоб податковим інспекторам це не завадило перевірити загальну суму ПДВ із зведеного рахунку-фактури у розрізі всіх постачальників.

Спосіб 1. Одним рядком

Вибравши такий підхід, у книзі покупок впишіть лише реквізити посередника та загальну суму. Ось так:

Спосіб 2. Окремими рядками по кожному продавцю

При такому методі у книзі покупок зробіть стільки записів, скільки продавців у зведеному рахунку-фактурі. Тобто реквізити кожного постачальника та дані про придбані товари занесіть в окремі рядки.

Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер

Купівля через посередника: рахунки-фактури та облік

Тему статті запропоновано нашими читачами. Опитування проводиться у розділі «Про що хотіли б прочитати».

Іноді зручніше купувати товар через посередників: агентів чи комісіонерів. Щоб не було складнощів з урахуванням, а також з вирахуванням ПДВ, потрібно уважно поставитися до складання документів. Адже посередник власником товару не стає: він набуває цей товар для принципу п. 1 ст. 996, статті 999, 1011 ЦК України. Особливості документообігу залежать від того, чи купує товари посередник від свого власного імені чи ні.

Покупка від імені посередника

До набрання чинності Постановою № 1137 деякі посередники виставляли покупцям від свого імені всі документи – і накладні, і рахунки-фактури. І посередник міг виставити один рахунок-фактуру на товари, куплені у різних постачальників. А покупець взагалі міг не знати, у кого саме він купив товар. Щоправда, ще 2010 р. у своєму Листі податкова службарекомендувала посередникам вказувати в рахунках-фактурах дані реального продавця п. 2 Листи ФНП від 04.02.2010 № ШС-22-3/85@. Але не всі організації так робили. Після того, як подібна вимога з'явилася в Правилах заповнення рахунків-факту утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (далі – Постанова № 1137), Воно стало обов'язковим.

Розглянемо документообіг та облік поетапно.

ЕТАП 1. Перерахування авансу через посередника

(1) Якщо частина грошей, отриманих від Покупця в якості авансу під товари, що купуються, залишається у Посередника як передоплата під його винагороду, то з них Посередник повинен заплатити ПДВ до бюджету і виставити Покупцеві авансовий рахунок-фактуру (протягом 5 календарних днів з моменту отримання авансу).

Цей рахунок-фактуру:

• Посередник- реєструє у книзі продажів та в частині 1 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 02) пп. 1, 7 Правил ведення журналу обліку, затв. Постановою № 1137; абз. 1 п. 20 Правил ведення книги продажу, утв. Постановою № 1137;;
• Покупець- реєструє у книзі покупок та в частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 02) пп. 1, 9 Правил ведення журналу обліку; п. 21 Правил ведення книги покупок, утв. Постановою №1137.

Покупцеві при перерахуванні авансу Посереднику краще чітко прописувати в полі платіжки «Призначення платежу», яка сума перерахована як аванс під замовлені товари, а яка - авансом під послуги самого Посередника.

(2) Продавецьповинен виписати авансовий рахунок-фактуру протягом 5 календарних днів із дати отримання грошей від Посередника. Продавцю не відомий кінцевий покупець – посередник діє від свого імені. Тому й виставлятиме рахунок-фактуру Продавець буде на ім'я Посередника.

Цей рахунок-фактуру Посередникмає зареєструвати у частині 2 журналу обліку рахунків-факту нар. У книзі покупок його реєструвати не потрібно підп. "г" п. 19 Правил ведення книги покупок. Зверніть увагу: Посередник не має права на відрахування ПДВ за рахунками-фактурами, отриманими від Продавця.

(3) Посередникповинен передати Покупцеві:

• засвідчену копію авансового рахунку-фактури, отриманого від Продавця;
• авансовий рахунок-фактуру, складений ним на ім'я Покупця, з відображенням показників рахунку-фактури, одержаного від Продавця.

Авансовий рахунок-фактуру, перевиставлений Покупцю, Посередник повинен зареєструвати у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 05) ; Наказ ФНП від 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@. У книзі продажів його не потрібно реєструвати.

Покупцевідля відрахування ПДВ за таким авансовим рахунком-фактурою потрібні Листи Мінфіну від 02.10.2009 № 03-07-11/246; ФНП від 04.02.2010 № ШС-22-3/85@:

• платіжка на перерахування грошей Посереднику;
• договір комісії, який передбачає такий аванс;
• копія авансового рахунку-фактури, виставленого Продавцем Посереднику (його не треба ніде реєструвати, але треба зберігати протягом 4 років);
• копія платіжки на перерахування авансу Посередником Продавцю;
• копія договору Посередника з Продавцем, де передбачено перерахування передоплати.

Покупець реєструє авансовий рахунок-фактуру, складений Посередником, у книзі покупок та у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - також 05) п. 1,; п. 21 Правил ведення книги покупок.

Подивимося, як Посередник заповнює авансовий рахунок-фактуру.

РАХУНОК-ФАКТУРА № від «» (1) Посередник вказує дату виписки рахунку-фактури Продавцем, а номер присвоює відповідно до своєї нумерації.

ВИПРАВЛЕННЯ № від «» (1а) Посередник вказує дату виписки рахунку-фактури Продавцем, а номер присвоює відповідно до своєї нумерації. підп. "а" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою №1137

			(2)
			(2а)
			(2б)
Вантажовідправник та його адреса			(3)
Вантажоодержувач та його адреса			(4)
: від Посередника Продавцю; від Покупця Посереднику			(5)
			(6)
			(6а)
			(6б)

Усі вартісні показники Посередник бере з рахунку-фактури Продавця.

Форми первинних документів та рахунки-фактури в електронному вигляді можна знайти: розділ «Довідкова інформація» системи КонсультантПлюс

Такий рахунок-фактуру підписують керівник та головний бухгалтер Посередника (або уповноважені ними особи). У ньому можна як додаткові відомості вказати, що рахунок-фактура складений Посередником. Також можна навести реквізити посередницького договору.

ЕТАП 2. Передача товару від продавця покупцю

Документообіг цього етапу залежить від того, чи бере участь посередник «фізично» у передачі товару від продавця до покупця чи ні.

СИТУАЦІЯ 1.Товар від продавця одержує посередник.

(1) Продавецьвказує у відвантажувальних документах та в рахунку-фактурі як покупець дані Посередника - адже той діє від свого імені. Також Посередник вказується як одержувач вантажу (в ТОРГ-12 і у відвантажувальному рахунку-фактурі).

(2) Посередник,передаючи товар, виписує Покупцеві:

• свою накладну на передачу товару від імені або аналогічний акт. Оскільки Посередник не продає товар, використовувати ТОРГ-12 не потрібно. Але багато хто при складанні накладних використовують як шаблон саме ТОРГ-12 (змінюють тільки шапку: наприклад, називають її «Накладна на передачу товару»).

У цій накладній Посередник виступає як вантажовідправник, а Покупець - як вантажоодержувач;

• рахунок-фактуру, де як продавця вказує не себе, а реального Продавця, але підписує його сам.

Зверніть увагу на те, які проводки повинен зробити Посередник при отриманні та передачі товару.

А ось які проводки будуть у Покупця.

зміст операції	Дт	Кт
На дату отримання товарів Посередником від Продавця
Товари отримані у власність Покупця, але перебувають у Посередника (без ПДВ)	41 «Товари», субрахунок «Товари в дорозі»*
Відбито ПДВ за товарами, що знаходяться у Посередника		76, субрахунок «Розрахунки з комісіонером із придбання товарів»
На дату отримання товарів Покупцем від Посередника
Товари отримані на склад Покупця	41, субрахунок «Товари на складі»*	41, субрахунок «Товари в дорозі»*
На дату отримання рахунка-фактури від Посередника
Прийнято до відрахування ПДВ з придбаних товарів	68 «Розрахунки з бюджетом з податків та зборів», субрахунок «Розрахунки з ПДВ»	19 «ПДВ з придбаних цінностей»
Відновлено ПДВ, прийнятий до відрахування з перерахованого авансу	76, субрахунок «ПДВ, пред'явлений із сум перерахованих авансів»	68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ»

* Оскільки у вартості товарів має бути врахована посередницька винагорода, а також відшкодувані Посереднику витрати, можна замість рахунку 41 використовувати рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»

СИТУАЦІЯ 2.Покупець отримує товар безпосередньо від продавця.

У договорі між Продавцем та Посередником може бути зазначено, що вантажоодержувачем товару є Покупець.

(1) Продавецьвиставляє ТОРГ-12 на ім'я реального Покупця - він вказується як вантажоодержувач. Дані про Посередника Продавець може вказати як додаткову інформацію.

У рахунку-фактурі, що складається Продавцем на ім'я Посередника, у рядку 6 «Покупець» повинен бути зазначений Посередник, а ось у рядку 4 «Вантажоодержувач» - реальний Покупець (адже саме він отримує товар).

Продавець може передати відвантажувальний рахунок-фактуру Покупцю разом з ТОРГ-12 або передати його Посереднику.

(2) У Посередникаповинен бути повний набірдокументів (або їх копій), що підтверджують постачання товару Продавцем Покупцю. Тому Покупець повинен передати Посереднику копію ТОРГ-12, отриману від Продавця. А ось рахунок-фактуру краще передати в оригіналі - адже він виставлений на ім'я Посередника (Покупець зазначений лише як одержувач вантажу). Покупець на підставі такого рахунку-фактури все одно не може отримати відрахування ПДВ.

Посередник повинен зареєструвати рахунок-фактуру, виписаний на його ім'я Продавцем, у журналі обліку рахунків-фактур (код операції – 04). Але ні в книзі покупок, ні в книзі продаж його реєструвати не потрібно.

(3) Посередникповинен сам скласти Покупцеві відвантажувальний рахунок-фактуру. У ньому у рядку 6 «Покупець» фігуруватиме вже не Посередник, а реальний Покупець. Він же буде зазначений і як вантажоодержувач (якщо товар йому доставлений).

Такий рахунок-фактуру Посередникмає зареєструвати у частині 1 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 04) п. 7 Правил ведення журналу обліку, а в книзі продажів реєструвати його не потрібно п. 3 Правил ведення книги продажу.

Покупецьреєструє отриманий від Посередника перевиставлений рахунок-фактуру в частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 04) та в книзі купівлі підп. «а» п. 11 Правил ведення журналу обліку;. Копію рахунка-фактури, виставленого Продавцем Посереднику, треба зберігати протягом 4 років підп. «а» п. 15 Правил ведення журналу обліку. Якщо Покупець приймав до відрахування ПДВ за авансовим рахунком-фактурою, отриманим від Посередника, податок треба відновити, зареєструвавши документ у книзі продажу.

Особливості складання посередником відвантажувального рахунку-фактури

Подивимося з прикладу, як Посереднику правильно заповнити счет-фактуру. Припустимо, Посередник (ТОВ "Посередник") отримав від Продавця (ТОВ "Продавець") рахунок-фактуру на товари, придбані для Покупця (ТОВ "Покупець").

Продавець заповнить рахунок-фактуру так.

РАХУНОК-ФАКТУРА № 29 від « 23 » березня 2012 р. (1)

ВИПРАВЛЕННЯ № - від « - » (1а)

Посередникпереставляє Покупцеві цей рахунок-фактуру. Якщо товар купувався посередником у кількох продавців, складати зведений рахунок-фактуру не можна. Лист Мінфіну від 21.06.2012 № 03-07-15/66. Потрібно скласти кілька рахунків-фактур.

РАХУНОК-ФАКТУРА № 785 від « 23 » березня 2012 р. (1) Дату виписки рахунку-фактури Посередник ставить із рахунку-фактури Продавця, а номер - свій підп. "а" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури

ВИПРАВЛЕННЯ № - від « - » (1а)

До платіжно-розрахункового документа Посередник повинен вказати номери та дати платіжок на перерахування авансу підп. "з" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури: від Посередника Продавцю; від Покупця Посереднику

№

від

15.03.2012, № 21 від 14.03.2012

(5)

Можна як додаткові відомості вказати, що рахунок-фактура складено Посередником. Також можна навести реквізити посередницького договору. Лист Мінфіну від 21.06.2012 № 03-07-15/66 Навіть якщо Посередник застосовує спрощенку, він може переставити Покупцеві рахунок-фактуру з показниками з рахунку-фактури Продавця. А Покупець може отримати відрахування за таким рахунком-фактурою. Лист Мінфіну від 26.03.2012 № 03-07-11/82. ЕТАП 3. Затвердження звіту посередника (1) Покупецьповинен затвердити звіт у строк, встановлений договором (протягом 30 днів з дня його отримання, якщо у договорі такий строк не визначено) ст. 1011 ЦК України. Якщо в цей термін не надійде заперечень від Покупця, звіт вважається прийнятим ст. 999 ЦК України. (2) Посередникпротягом 5 календарних днів з дати затвердження звіту виставляє комітенту рахунок-фактуру на суму комісійної винагороди та реєструє її у книзі продажів та в частині 1 журналу обліку отриманих та виставлених рахунків-факту р п. 1, підп. «а» п. 7 Правил ведення журналу обліку; абз. 1 п. 20 Правил ведення книги продажу. Якщо Посередник раніше нараховував ПДВ з авансу, отриманого від Покупця під свою винагороду, може прийняти до відрахування суму авансового ПДВ. При цьому рахунок-фактуру на аванс він реєструє в книзі купівлі п. 14 Правил ведення книги продажу. Бухгалтерські проводки у ПосередникаДосить прості: він відображає виручку за надання своїх послуг, нараховує ПДВ, і якщо раніше нараховувався ПДВ з авансу, приймає його до вирахування. З податковим обліком теж складнощів немає - як доходи відображається виручка без ПДВ. У Покупцявинагороду Посередника (а також відшкодовані йому витрати за посередницьким договором, якщо вони були) треба включити: в бухгалтерський облік- у вартість товару п. 6 ПБО 5/01; п. 8 ПБО 6/01. Це може відображатися за дебетом рахунку 41 «Товари», а якщо надходження товарів відображалося з використанням рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», то замість рахунку 41 треба використовувати рахунок 15. Після цього сформовану на рахунку 15 вартість товарів треба перенести на рахунок 41 ; в податковому обліку(залежно від умов облікової політики): <или>у вартість придбаних товарів ст. 320 НК РФ; <или>в інші витрати підп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ. Покупка через посередника від імені покупця Це досить простий варіант. У договорі, який посередник укладає з продавцем, відразу зазначається, що агент/повірений виступає від імені конкретного принципала (тобто покупця). Покупець повинен виписати довіреність на посередника, через яку той зможе виконувати свої обов'язки в рамках укладеного договору. Думка читача Замість звичного одного рахунку-фактури на замовлені товари стали отримувати цілу пачку рахунків-фактур - на кожного постачальника і кожне відвантаження від нього. Дуже незручно. Тепер проводок з відрахувань у рази більше побільшало. Та й записів у книзі покупок-теж”. Марина Євгенівна, м Москва Продавець повинен знати дані реального покупця, він виставляє накладні і рахунок-фактуру на товар, що продається, відразу на ім'я кінцевого покупця. Посереднику залишається лише перевірити ці документи та передати їх своєму принципалу. Собі посередник залишає копії документів. Авансовий рахунок-фактуру продавецьвиставляє з ім'ям покупця. А покупець після отримання від посередника авансового рахунку-фактури, виписаного продавцем, реєструє його у книзі покупок та у частині 2 журналу обліку рахунків-фактур (код операції - 02) п. 1, підп. «а» п. 11 Правил ведення журналу обліку; п. 11 Правил ведення книги покупокі може прийняти до вирахування авансовий ПДВ. Але для цього покупцю знадобляться не лише власні платіжки на перерахування авансу посереднику – потрібні ще й копії платіжок на перерахування авансу посередником продавцю. Адже дані саме останньої платіжки буде вказано продавцем у рядку 5 авансового рахунку-фактури. Рахунки-фактури, отримані від продавця (складені з ім'ям покупця), посередник нічого не винні ніде реєструвати - ні з книзі покупок, ні з журналі обліку рахунків-фактур. Адже ці рахунки-фактури виписані не так на його ім'я. У відвантажувальному рахунку-фактурі продавецьповинен вказати посередника тільки як вантажоодержувач (якщо він отримує товар). Також дані про нього можуть бути зазначені як додаткові відомості. Покупець реєструє отриманий від посередника рахунок-фактуру продавця у книзі покупок та в частині 2 журналу обліку рахунків-факту р п. 11 Правил ведення журналу обліку; п. 1 Правил ведення книги покупок. Одночасно він має відновити ПДВ, прийнятий до вирахування за авансовим рахунком-фактурою продавця. Цей рахунок-фактуру треба зареєструвати в книзі продажу п. 14 Правил ведення книги продажу. Купуючи товар через посередника, покупець все одно дізнається, яку посередницьку винагороду він заплатив і в кого реально купив товари. Безперечно, це незручно тим посередникам, які приховували від покупців розмір своєї посередницької націнки. До того ж, тепер вони повинні передавати покупцям значно більше паперів. Зате новий порядокдуже зручний перевіряючим. Усі операції стали прозорішими. І стало простіше відслідковувати рух ПДВ по всьому ланцюжку.