Облік доходів та витрат автопаркування. «Помий мене, я вся сверблю» – вивчаємо облік витрат на миття автомобіля

[ПРО ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК ВИТРАТ НА ЗМІСТ ТРАНСПОРТУ]

Департамент податкової та митно-тарифної політики повідомляє таке.
Витрати на утримання службового транспорту згідно з підпунктом 11 пункту 1 статті 264 Податкового кодексу Російської Федерації(далі – Кодекс), відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією.
У складі витрат на утримання службового транспорту можна врахувати, зокрема, витрати, пов'язані з оплатою миття службових автомобілів.
При цьому відповідно до пункту 1 статті 252 Кодексу з метою оподаткування прибутку видатками визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених статтею 265 Кодексу – збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують вироблені витрати (у т. ч. митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).
Система податкового обліку з податку на прибуток організацій встановлена статтею 313 Кодексу, згідно з якою підставою визначення податкової базиз податку прибуток є дані первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Кодексом.
Підтвердженням даних податкового обліку є:
первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера);
аналітичні регістри податкового обліку;
розрахунок податкової бази

Відповідно до положень пункту 1 статті 11 Кодексу, поняття "первинні облікові документи" слід визначати відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік.
Відповідно до статті 9 "Первинні облікові документи" Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" все господарські операції, що проводяться організацією, мають оформлятися виправдувальними документами, які є первинними обліковими документами.
Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити: найменування документа, дату складання документа, найменування організації імені якої складено документ, зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції у натуральному та грошовому вираженні, найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, особисті підписи зазначених осіб.
Первинні облікові документи, складені з урахуванням викладених вище вимог, є підтверджуючими документами для податкового обліку.
Заступник директора департаменту податкової та митно-тарифної політики Міністерства фінансів РФ А.І. Іванєєв

Коментар

Автомобіль є сьогодні практично у кожної фірми. Отже, питання обліку витрат на утримання та експлуатацію автотранспорту є актуальними завжди.

Витрати на утримання автомобіля...

Купивши автомобіль, фірма змушена нести чималі витрати у майбутньому. Левову їх частку становитимуть витрати на купівлю паливно-мастильних матеріалів (ПММ). Крім того, як і будь-яка техніка, автомобіль потребує ремонту. Причому необхідність у ньому може виникнути раптово (наприклад, внаслідок аварії), а ремонтні роботи виявитися досить дорогими. З певною періодичністю фірмі доведеться оплачувати витрати на техогляд. Адже експлуатувати автомобілі, які не пройшли його, заборонено. Машину потрібно десь зберігати. Якщо фірма не має власного гаража, з'являться і витрати на його оренду. Інший вихід зі становища – оплачувати послуги автостоянки, що охороняється. Ну і, звісно, як слушно зазначено у листі, однією зі складових витрат на утримання транспорту є витрати на його миття. Розглянемо порядок податкового обліку таких витрат докладніше.

...і їхній податковий облік

При розрахунку прибуток включати до витрат можна лише документально підтверджені та економічно виправдані витрати (п. 1 ст. 252 НК РФ). Як виконати цю умову? Відповідь на це питання залежатиме від виду витрат на утримання та експлуатацію службового транспорту.

Миття автомобіля

Витрати на миття службових автомобілів можна врахувати при розрахунку прибуток як витрати на утримання транспорту. Економічна обґрунтованість цих витрат сумнівів не викликає. Щодо їхнього документального підтвердження фінансисти в опублікованому листі не сказали нічого конкретного. Вони лише нагадали, що такі витрати підтверджують первинні документи, які складені за уніфікованими формами або містять усі обов'язкові реквізити. Перелік цих реквізитів є у пункті 2 статті 9 Закону від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік".

Якщо витрати були оплачені безготівково, то проблем з їх документальним підтвердженням не буде. Адже в такому разі на руках у бухгалтера фірми буде акт про надання послуг та рахунок-фактура.

Однак за миття автомобіля водій зазвичай платить готівкою. І тому йому видають гроші під звіт. У такій ситуації документальним підтвердженням будуть авансовий звіт водія та виправдувальні документи, наприклад, касовий чек, який підтверджує оплату послуг з миття. Якщо в чеку не буде найменування придбаної послуги, то буде потрібний документ, який би підтвердив, що автомобіль був вимитий. Однак, на думку столичних податкових фахівців, цього замало. Щоб підтвердити витрати з миття автомобіля, в чеку, крім іншого, повинні бути зазначені марка та державний реєстраційний номер машини, яка була обслужена (лист УФНС Росії по м. Москві від 12.04.2006 № 20-12/29007).

Витрати на ПММ

Найбільш значна стаття витрат на утримання та експлуатацію транспорту – витрати на купівлю палива та ПММ. Їхні фірми враховують у складі інших витрат, пов'язаних із змістом транспорту.

Фірма може купувати ПММ як за розрахунок готівкою, так і в безготівковому порядку. Якщо ПММ куплено за готівку, то водієві слід здати до бухгалтерії авансовий звіт та касовий чек. Чек повинен, зокрема, містити інформацію про суму купівлі та відомості про марку та кількість відпущених нафтопродуктів (п. 35 розділу 3 додатка 3 до листа ГМЕК Росії від 28.11.94 № АТ-7-272). Якщо ж у касовому чеку такої інформації немає, то до нього має бути доданий товарний чек із зазначенням ціни та виду палива.

При безготівковому розрахунку фірма купує талони або паливні картки на бензин. Вони є еквівалентом придбаного палива. Вже після оплати талонів (карти) воно вважається власністю фірми та знаходиться на відповідальному зберіганні у АЗС. Фірма-покупець видає талони та паливні карти водіям, за якими останні та заправляють автомобілі. При цьому щомісяця фірма отримує акт про фактично відпущену кількість палива.

Незалежно від способу оплати для документального підтвердження витрат на ПММ потрібно ще й дорожній лист. Саме він дозволяє визначити, скільки пального було фактично витрачено, тоді як касові чеки, талони, карти підтверджують лише кількість придбаних ПММ. Форми дорожніх листів затверджено постановою Держкомстату Росії від 28.11.97 № 78. Проте вони є обов'язковими лише для автотранспортних організацій. Всі інші фірми мають право самостійно розробити форму дорожнього листа. Головне, щоб він містив усі необхідні реквізити первинного документа. Такі роз'яснення дає Мінфін Росії у листах від 20.09.2005 № 03-03-04/1/214 та від 20.02.2006 № 03-03-04/1/129. Складати дорожні листи можна навіть раз на місяць, якщо вони дозволяють судити про обґрунтованість списаних витрат. Тому у документі обов'язково необхідно вказувати маршрут пересування машини. Якщо такої інформації не буде, інспектори можуть вважати витрати на ПММ необґрунтованими.

Зверніть увагу:Податковий кодекс унормувати витрати на паливо не вимагає. Однак фінансисти при вирішенні питання про обґрунтованість витрат на пальне пропонують керуватися Нормами витрати пального та мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, затвердженими Мінтрансом Росії 29.04.2003 (керівний документ № Р3112194-0366-03). А щодо автомобілів, для яких немає нормативів – даними технічної документації (лист Мінфіну Росії від 04.05.2005 № 03-03-01-04/1/223). Якщо фактична витрата бензину суттєво відрізняється від встановлених норм, фірмі можна запропонувати для обґрунтування витрат провести контрольні виміри. Отримані значення слід затвердити наказом директора як нормативи.

Оплата автостоянки

Якщо фірма орендує для свого автомобіля гараж (окремий бокс у гаражі), то суму орендної плативона включатиме до складу інших витрат. Проблем із документальним підтвердженням таких витрат не повинно бути. Фахівці ФНП Росії у листі від 05.09.2005 № 02-1-07/81 вказали, що акти надання послуг для цього необов'язкові. Адже сам договір оренди та підписаний акт приймання-передачі гаража вже свідчать про те, що послуга з оренди надається. Проте Мінфін Росії вважає інакше. На думку фінансистів, такі акти мають бути (лист Мінфіну Росії від 07.06.2006 № 03-03-04/1/505. Зверніть увагу: договір оренди будівлі (споруди) або нежитлового приміщення, укладений на рік і більше, підлягає обов'язковій реєстрації.

Часто фірми вважають за краще залишати автомобіль на платній стоянці. Такі витрати теж вважаються пов'язаними із утриманням транспорту. Послуги автостоянки фірма оплачує, як правило, готівкою через водія. Які папери він має додати до авансового звіту, щоб витрати вважалися документально підтвердженими? На думку фінансистів, у цій ролі може виступати касовий чек або бланк суворої звітності (лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 № 03-03-04/1/404). У даному випадку йдеться про квитанцію за паркування. Її форму затверджено листом Мінфіну Росії від 24.02.94 № 16-38.

Зверніть увагу: цей бланк не можна використовувати після 1 січня 2007 року Причому, якщо новий документ Мінфін так і не затвердить, з наступного року всі автостоянки мають при розрахунках готівкою застосовувати ККТ.

Будь-яких вимог до змісту касового чека та бланку суворої звітності фінансисти у згаданому листі не пред'явили. Але, враховуючи, що в квитанції за паркування вказуються відомості про марку та номерний знак автомобіля, можна припустити, що інспектори захочуть побачити таку ж інформацію і в чеку за паркування.

Ще одна вимога інспекторів, до якої потрібно бути готовою під час документального підтвердження витрат на автостоянку. Стаття 887 Цивільного кодексу та Правила надання послуг автостоянок, затверджені постановою Уряду РФ від 17.11.2001 № 795, передбачають укладання договору зберігання машини у письмовій формі. Але водночас ця вимога вважається виконаною при видачі стоянкою квитанції, розписки чи іншого документа, що підтверджує отримання майна.

Техогляд

Усі автомобілі мають проходити техогляд. Причому з певною періодичністю. Так, наприклад, легкові автомобілі, з року випуску яких не минуло сім років, мають проходити техогляд кожні два роки. Більше старий транспорт необхідно відправляти на огляд щорічно.

Власник автомобіля повинен сплатити за проведення огляду. Розмір плати визначає влада регіону. Крім того, необхідно перерахувати держмито за видачу техталону в сумі 30 рублів. Вона є федеральним податком, тому організація може врахувати мито у складі витрат (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Плата за проведення техогляду вважається іншими витратами, пов'язаними із утриманням автомобіля.

Ремонт

Власнику автомобіля не обійтися без витрат на ремонт. Проводити його організація може як власними силами, так і в автомайстерні. У податковому обліку ці витрати списують у тому періоді, коли вони фактично виникли. Однак це може бути невигідно фірмі, якщо ремонт дорогий.

Для рівномірного списання таких витрат можна створювати резерв під майбутній ремонт. Суму резерву на конкретний рік фірма повинна визначати, виходячи з первісної вартості основних засобів, введених в експлуатацію, на початок року та самостійно розрахованих нормативів відрахувань (п. 2 ст. 324 НК РФ). Останні залежать від передбачуваної періодичності проведення ремонту та його передбачуваної кошторисної вартості. Відрахування до резервного фонду зменшуватимуть податкову базу рівномірно протягом року. Ремонтні витрати фірма покриватиме за рахунок резерву.

Якщо за підсумками року виявиться, що коштів фонду недостатньо, суму перевищення можна включити до інших витрат. А ось невитрачений решту резервного фонду необхідно наприкінці року включити до складу позареалізаційних доходів.

Резерв на оплату ремонту фірма може створювати як і податковому, і у бухгалтерському обліку. Причому в бухобліку найкраще робити це за тими правилами, які встановлені Податковим кодексом. У такому разі розбіжностей між цими двома обліками у вас не буде.

Аудитор О.О. Яблучкіна

Для початку розберемося в бухобліку витрат на паркування. Якщо стоянку оплачує водій самостійно, йому на це видають під звіт необхідну суму, в обліку бухгалтеру необхідно зробити такі записи:

Дебет 71 Кредит 50
- видано кошти підзвітній особі.

Вартість послуг можна включити у витрати лише після того, як водій здасть авансовий звіт та його затвердять. Саме в цей момент зі співробітника списується заборгованість і робиться запис по дебету рахунків витрат:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71
- Списано заборгованість за підзвітними сумами.

Якщо ж організація уклала з автостоянкою договір надання послуг, то, як правило, спочатку гроші перераховуються за зберігання машини власнику паркування, що відображається записом:

Дебет 60 або 76 Кредит 51
- Перераховані гроші за зберігання автомобіля.

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60 або 76
- Відбито витрати по утриманню автомобіля на платній стоянці.

Тепер про податковий облік цих витрат. Згідно з іншими витратами, пов'язаними з виробництвом та (або) реалізацією, відносяться витрати на утримання службового транспорту, у тому числі з оплати автостоянок, тому такі витрати можна врахувати при розрахунку прибутку. При цьому понесені витрати зобов'язані задовольняти умовам, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ, а саме: вони мають бути економічно виправдані, документально підтверджені та пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу (Лист Мінфіну від 27 квітня 2006 р. № 03-03 -04/1/404).

На замітку

На 19,4 відсотка у серпні 2015 року впали в Росії продажі нових легкових та легких комерційних автомобілів

Якщо автомобіль використовується в діяльності компанії і вона не має місця для його стоянки, то витрата економічно обґрунтована, і її можна врахувати при обчисленні податку на прибуток організацій (Лист Мінфіну від 11 січня 2006 р. № 03-03-04/2/1) . Таким чином, витрати на платні автостоянки відносяться до витрат на утримання службового транспорту та зменшують базу з податку на прибуток. При методі нарахування вони визнаються на дату: затвердження авансового звіту, якщо стоянку сплачено співробітником або отримання акта про надання послуг у разі укладення договору з паркуванням.

Документальне оформлення

Тепер розберемося, які папери необхідно оформити, якщо компанія орендує місце для стоянки службового автомобіля. Як відомо, відповідно до Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» усі господарські операції, що проводяться організацією, мають оформлятися «первинними» виправдувальними документами. Їх форми визначає керівник компанії за поданням посадової особи, на яку покладено ведення обліку. Нагадаю, що вся «первинка» має містити такі обов'язкові реквізити: назва; дату складання; найменування економічного суб'єкта, що склав папір; зміст факту господарського життя, величину його натурального чи грошового виміру із зазначенням одиниць виміру; назва посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідальної за її оформлення, або посади відповідальних за оформлення події, що відбулася; підписи із зазначенням прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації співробітників.

Для того, щоб у ревізорів не виникло претензій та питань щодо підтвердження витрат, у документі на оплату стоянки має бути інформація про автомобіль, який фірма тримає на платному паркуванні, його марка та реєстраційний номер. Так компанія зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат, тобто довести, що саме цей транспортний засіб організація ставить на стоянку у визначені терміни та за плату.

Необхідними виправдувальними документами для обліку витрат на платне паркування є (Листи Мінфіну від 27 квітня 2006 р. № 03-03-04/1/404, УФНС Росії по м. Москві від 12 квітня 2006 р. № 20-12/29007): акт про надання послуг; касовий (якщо організація, що пропонує паркування, використовує ККТ) та товарний чек; бланк суворої звітності (якщо діловий партнер касу не використовує).

На замітку

Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності. У зв'язку з цим можна дійти невтішного висновку, що організація немає права враховувати такі витрати при обчисленні бази з податку прибуток.

Як правило, акт про надання послуг з паркування складається за довгострокової оренди машиномісця. Крім того, з автопарковкою складається договір, в якому вказуються суттєві умови: кількість ТЗ та їх характеристики, час заїзду-виїзду тощо. Таким чином, коли організація укладає контракт на надання платних послуг автостоянки, підтверджуючим документом буде акт із зазначенням марки та реєстраційного номера машини. Якщо в папері немає згадки про конкретне транспортному засобі, то підтверджуючим документом може бути перелік автомобілів, що зберігаються на автостоянці відповідно до договору. Такий список є додатком до контракту.

Нагадаю, що касовий та товарний чеки видаються при оплаті готівкою через підзвітних осіб. У разі якщо підприємство підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою касового чека, необхідно додатково до цього документа додати товарний чек із зазначенням у ньому марки та реєстраційного номера автомобіля.

У паркувальному чеку відображають такі відомості, як: ким він виданий (у цій графі вказують найменування, місцезнаходження та ІПН фірми або ІП); зона машиномісця; номер та адреса паркомату; номер автомобіля; час початку та закінчення паркування; розмір плати за годину стоянки; підсумкова сума до оплати; номер платіжної картки (якщо оплата провадиться з використанням картки).

Витрати на миття

Ще одна стаття витрат для компанії – миття автомобіля. Відповідно до пунктів 5, 7 Положення по бухгалтерського обліку«Витрати організації» ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, витрати на зміст основних засобів, у разі витрати організації на миття ТЗ, є витратами за звичайними видами діяльності. Вони приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, яка визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником послуги (п. 6 ПБО 10/99).

На замітку

Витрати на паркування та штрафстоянки службових автомобілів особливо актуальні для компаній, що працюють у великих містах. У столиці без таких витрат просто не обійтись. З 10 серпня 2015 року на деяких вулицях Москви запроваджено диференційований тариф: починаючи з другої години, платити доводиться більше.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затвердженого Наказом Мінфіну від 31 жовтня 2000 року № 94н, витрати на миття автомобіля, що є управлінськими, не пов'язаними безпосередньо з виробничим процесом, можуть відображатися у бухгалтерському обліку за дебетом рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" або рахунки 44 "Витрати на продаж".

Тепер про податковий облік витрат на миття. Вони включаються до складу витрат утримання службового транспорту (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Проти такого підходу Мінфін не заперечує (Лист від 20 червня 2006 р. № 03-03-04/1/530).

Якщо оплату було здійснено за безготівковим розрахунком, то за підсумками звітного періоду фірма та організація, що здійснює миття, підписують акт про надання послуг. Однак, як правило, водії зазвичай розраховуються готівкою. І тут підтверджувати витрати буде касовий чи товарний чек. При цьому в ньому обов'язково має бути написано, за що гроші прийнято - за послуги з миття автомобіля. Крім того, в чеку необхідно вказати марку МС та його державний номер (Лист УФНС Росії по м. Москві від 12 квітня 2006 р. № 20-12/29007).

Штрафна стоянка

Витрати на штрафну стоянку службового автомобіля з метою бухгалтерського обліку відносяться до витрат за звичайними видами діяльності на підставі пунктів 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, як витрати на змісту та експлуатації основних засобів. Для узагальнення інформації про витрати потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, призначений рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» чи рахунок 44 «Витрати продаж».

У разі порушення правил дорожнього руху, зокрема при неправильному паркуванні автомобіля, машину можуть затримати. Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності, тобто вони не можуть бути визнані економічно обґрунтованими. У зв'язку з цим можна дійти невтішного висновку, що організація немає права враховувати такі витрати при обчисленні бази з податку прибуток. У бухгалтерському обліку виникають постійна різниця та відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО) (п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну від 19 листопада 2002 р. № 114н). Бухгалтерський запис щодо відображення ПНО проводиться у порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків, та відображається наступною проводкою:

Дебет 99 Кредит 68/ПНО
- відображено ПНО у розмірі: сума понесених витрат на оплату послуг зі зберігання службового автомобіля, помножена на 20 відсотків.

Допомагайте вашому бізнесу розвиватися

Безцінний досвід вирішення актуальних завдань, відповіді на складні питання, спеціально відібрана свіжа інформація у пресі для бухгалтерів та управлінців.

С. Ю. Овчиннікова, С. П. Родюшкін, експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ

Нині у Москві поруч із платними парковками який завжди є термінали на оплату. Багато водіїв для оплати паркування використовують online-додаток.  Робота співробітника організації (загальна система оподаткування), який користується послугами платних паркувань, має роз'їзний характер, що зафіксовано у трудовому договорі. Співробітник на службовому автомобілі, що належить організації, здійснює поїздки в межах міста у виробничих цілях. Кошти на оплату паркування списуються з особистого мобільного рахунку працівника. Крім скана працівник може також подати до бухгалтерії роздрук документа з інформацією про вчинений платеж, яка була отримана на його

електронну пошту

Яким є документальне підтвердження витрат, понесених працівником на оплату паркувань через мобільний додаток, з метою бухгалтерського та податкового обліку?

Відповідно до статті 168.1 ТК РФ, працівникам, стала робота яких має роз'їзний характер, роботодавець зобов'язаний відшкодовувати пов'язані зі службовими поїздками витрати. Розміри та порядок відшкодування визначаються колективним договором, угодами, локальними нормативними актами, а також безпосередньо трудовим договором.

Таким чином, якщо витрати, здійснені працівником (зокрема, оплата паркувального місця), пов'язані з його службовими обов'язками, вони підлягають відшкодуванню роботодавцем.

Конституційний суд РФ у ухвалах від 05.03.2004 № 76-О та № 75-О вказав, що відшкодування витрат має бути зумовлене реальними витратами працівників. Тобто працівник має підтвердити факт несення видатків документально. обов'язкових умовдля їх визнання та з метою оподаткування прибутку. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують вироблені Витрати. При цьому, крім документального підтвердження, витрати повинні бути обґрунтовані та виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу (п. 1 ст. 252 НК РФ).

У свою чергу, статтею 313 НК РФ визначено, що первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера) є підтвердженням даних податкового обліку (див. листи Мінфіну Росії від 03.03.2015 № 03-03-07/11015 , від 05.12.2014 -03-06/1/62458, від 14.04.2014 № 03-03-06/1/16775).

У судових ухвалах судді звертають увагу, що Податковий кодекс РФ не встановлює перелік документів, що підлягають оформленню при здійсненні платником податків тих чи інших видаткових операцій, не пред'являє будь-яких спеціальних вимог до їх оформлення (заповнення). При вирішенні питання можливості обліку тих чи інших витрат з метою обчислення податку необхідно виходити з того, підтверджують подані платником податків документи вироблені ним витрати чи ні. Тобто умовою включення понесених витрат у складі витрат є можливість виходячи з наявних документів зробити однозначний висновок у тому, що витрати на придбання товарів (робіт, послуг) фактично понесені. Про це, зокрема, йдеться у постановах АС Уральського округу від 14.10.2015 № Ф09-6682/15 у справі № А76-938/2015 , АС Північно-Кавказького округу від 12.11.2014 № Ф08-7996/14 -1934/2012, АС Поволзького округу від 30.05.2014 № Ф06-5761/13 у справі № А55-14253/2013.

З метою оподаткування прибутку витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією, та позареалізаційні витрати (п. 2 ст. 252 НК РФ).

На підставі підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією, належать витрати на утримання службового автомобільного транспорту. Зауважимо, що ця норма не містить конкретного переліку витрат на утримання службового транспорту та вимог щодо їх нормування.

Виходячи з цього, будь-які витрати, пов'язані зі змістом службового транспорту та відповідні критеріям пункту 1 статті 252 НК РФ, можуть бути враховані щодо податкової бази з податку на прибуток.

До витрат на утримання службового транспорту організація вправі віднести відшкодовуються працівникові витрати на оплату паркування службового автомобіля за умови їхнього документального підтвердження (лист Мінфіну Росії від 27.04.2006 № 03-03-04/1/404). У наведеному листі чиновники вказують, що з метою оподаткування прибутку витрата на оплату послуг автостоянки, підтверджена квитанцією за паркування або касовим чеком, є підтвердженою (див. також листи Мінфіну Росії від 11.01.2006 № 03-03-04/2/1 по м. Москві від 12.04.2006 (№ 20-12/29007).

Відповідно до пункту 12 Правил про надання послуг автостоянок (утв. Постановою Уряду РФ від 17.11.2001 № 795), при короткочасній (разовій) постановці автомототранспортного засобу на автостоянку (на строк не більше доби) договір оформляється шляхом видачі споживачеві відповідного документа (збереження квитанції тощо) із зазначенням державного реєстраційного знака автомототранспортного засобу. Копія зазначеного документазалишається у виконавця.

У силу пункту 2 статті 2 Федерального закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ «Про застосування контрольно-касової техніки при здійсненні готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток» організації та ІП, відповідно до порядку, що визначається Урядом РФ , можуть здійснювати готівкові розрахунки та (або) розрахунки з використанням платіжних карток без застосування ККТ у разі надання послуг населенню за умови видачі ними відповідних бланків суворої звітності (далі – БСО).

Порядок затвердження форм БСО, прирівняних до касових чекам, встановлено у Положенні про здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки (утв. постановою Уряду РФ від 06.05.2008 № 359).

Відповідно до пункту 6 Положення про БСО наказом Міністерства транспорту РФ від 24.06.2014 № 166 (далі – Наказ № 166) затверджено форми бланків документів, що використовуються при наданні послуг з надання паркувань (паркувальних місць) на платній основі, які є документами суворої звітності та застосовуються для здійснення організаціями, ІП готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування ККТ.

Відповідно, з 31 серпня 2014 року при наданні послуг з надання паркувань (паркувальних місць) на платній основі організації та ІП можуть видавати покупцям послуг (населенню) БСО, затверджені Наказом № 166. Такий БСО (паркувальний чек) може бути документом, що підтверджує витрати працівника на оплату місця для паркування для службового автомобіля.

В даний час існують різні способиоплати паркування, наприклад:

готівкою грошимабезпосередньо до каси паркування;
через паркомат (автомат для погодинної оплати паркувального місця) готівкою або банківською (паркувальною) карткою;
за допомогою використання мобільних додатків (при цьому гроші списуються з рахунку мобільного телефонаабо з віртуального паркувального рахунку, баланс якого поповнюється за допомогою банківської картки, електронного гаманця через термінали, в салонах зв'язку, скретч-картою).

При оплаті паркування за допомогою паркомату платник має можливість отримати документ про оплату у вигляді БСО встановленої форми (паркувальний чек). Він містить такі дані:

серія та номер чека;
ПІБ платника;
зона паркування та адреса паркомату;
державний реєстраційний знак транспортного засобу;
час початку та закінчення паркування;
розмір плати за одну годину паркування;
номер платіжної картки або суму внесених готівкових коштів;
дата та час формування документа.

Як ми зрозуміли з питання, працівник за відсутності на території платного паркування паркомату здійснює оплату за допомогою мобільного додатка, використовуючи особистий номер мобільного телефону. Як підтвердження своїх витрат він може надати скан або роздруківку отриманого на електронну пошту документа, що містить інформацію про ПІБ платника, держномер автомобіля та даних платіжної картки.

Зазначимо, що формально Податковий кодекс РФ передбачає визнання витрат виходячи з копій первинних документів. На думку податкових органів, скановані чи зроблені іншим способом копії первинних документів є виправдувальними документами, достатніми визнання витрат з оподаткування прибутку (лист УФНС Росії у м. Москві від 25.01.2008 № 20-12/05968).

Тому вважаємо, що документ у вигляді копії може бути прийнятий до обліку лише за умови засвідчення виконавцем відповідності цієї копії оригіналу у встановленому діючим законодавствомпорядку (листи Мінфіну Росії від 11.07.2008 № 03-03-06/2/77, УФНС Росії по м. Москві від 02.02.2009 № 08-19/008020).

На нашу думку, визнання витрат на оплату паркування за відсутності оригіналу платіжного документа з великою ймовірністю може призвести до суперечок із представниками податкового органу.

Найбезпечніше для організації підтверджувати витрати на оплату паркування службового автомобіля паркувальним чеком, затвердженим Наказом № 166.

Однак якщо все ж таки оплата паркування через паркомат з тих чи інших причин виявилася неможливою і паркувальне місце було оплачено через мобільний додаток (надсиланням СМС-повідомлення), вважаємо, що для підтвердження витрати співробітнику можна спробувати отримати додаткові виправдувальні документи. Наприклад, він може запросити у оператора стільникового зв'язку деталізацію рахунку мобільного телефону, засвідчену печаткою та підписом відповідальної особи. При цьому якщо працівник при оплаті паркування користується особистим номеромтелефону, необхідно підтвердити належність SIM-карток конкретній особі.

Також у цій ситуації можна попросити організацію, яка надала послуги паркування, надіслати оригінал квитанції (лист Мінфіну Росії від 05.02.2010 № 03-03-05/18). Хоча, звісно, такі дії ускладнюють підтвердження працівником витрат, які він поніс у зв'язку з виконанням службових обов'язків.

Крім того, побічно можуть підтвердити витрати такі документи, як:

наказ (розпорядження) керівника або інший внутрішній документ, що закріплює спосіб оплати паркування працівниками та види документів, якими має бути підтверджено витрату на паркування;
дорожні (маршрутні) листи, роз'їзні відомості, журнали обліку поїздок, в яких видно маршрут проходження безпосередньо до районів міста, де розташоване паркування.

При розрахунку прибуток витрати на утримання службового транспорту, яких ставляться і Витрати ПММ, враховуються у складі інших витрат, що з виробництвом та реалізацією (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Найчастіше питання, з яким стикаються платники податків: за якими нормами потрібно розраховувати витрати на ПММ, щоб прийняти їх до податкового обліку. Ще у 2013 р. чиновники Мінфіну Росії змінили свою точку зору, що при розрахунку податку на прибуток витрати на пально-мастильні матеріали враховуються в межах норм, встановлених розпорядженням Мінтрансу Росії від 14 березня 2008 р. № АМ-23-р. Тепер, на їхню думку, щоб визнати в податкові витративартість куплених паливно-мастильних матеріалів компанії не обов'язково керуватися нормами Мінтрансу Росії. Такий сприятливий висновок чиновники оприлюднили у листі від 3 червня 2013 р. № 03-03-06/1/20097. Вартість пального можна списати на підставі підпункту 11 п.1 статті 264 Податкового кодексу РФ у складі витрат на утримання службового транспорту. Причому такі витрати є нормованими. Тут головне – дотримуватися загальних правилгл.25 Податкового кодексу РФ. А саме: витрати мають бути економічно виправдані та підтверджені «первинкою». Чи слідувати нормам, затвердженим Мінтрансом Росії, вирішувати вже компанії. Якщо водії вашої організації пред'являють документи, що підтверджують купівлю ПММ (наприклад, дорожні листи та чеки ККТ), то витрачені ними суми ви без проблем можете віднести на витрати. Природно, за умови, що працівник здав ще й авансовий звіт. Нагадаємо: цей документ можна оформлювати як за уніфікованою формою № АТ-1, так і у довільному вигляді.

Не завжди для цілей оподаткування прибутку витрати на придбання палива можна кваліфікувати як інші витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією.

Наприклад, витрати на купівлю палива для техніки та вантажних автомобілів, що використовуються в організаціях для забезпечення виробничого процесу, є матеріальними витратами (підп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Вони можуть бути віднесені як до прямих, так і до непрямих витрат. Свій вибір з урахуванням положень статей 318-319 Кодексу платнику податків слід зафіксувати в обліковій політиці з метою оподаткування

Витрати на страхування основних засобів

У підпункті 7 пункту 1 статті 346.16 НК РФ зазначені витрати на страхування працівників, майна та відповідальності, але тільки якщо це страхування є обов'язковим згідно із законом. Відповідно до російського законодавства обов'язковим є лише страхування цивільної відповідальності автовласників (ОСЦПВ). Отже, у податковій основі дозволено відбивати витрати лише цей вид страхування. Якщо страховку сплачено відразу на рік уперед, врахувати всю суму у витратах одночасно не вийде. Справа в тому, що для такого випадку п. 6 статті 272 Податкового кодексу передбачає спеціальне правило: витрати на страхування визнаються рівномірно протягом строку дії страховки (пропорційно до кількості календарних днів дії договору страхування у звітному періоді).

Якщо цього не врахувати та списати всю суму страховки одразу, витрати у податковому обліку будуть завищені. І, як наслідок, занижено оподатковуваний прибуток. Якщо такий факт виявиться під час перевірки, штрафів та пені не уникнути.

Витрати на ремонт службового автомобіля та технічний огляд

Витрати на ремонт враховуються при розрахунку податку на прибуток у складі витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). Ремонт може здійснюватися або самотужки (ремонтного відділу, спеціаліста з ремонту) або силами сторонньої організації. Яких-небудь обмежень за способом проведення ремонту ПК не містить, головне, щоб були документи, що підтверджують понесені витрати. Якщо ремонт здійснюється сторонньою організацією, то необхідний договір на ремонт автомобіля, акт виконаних робіт, калькуляція чи кошторис витрат. Якщо ремонт виконується самотужки, то підтвердженням витрат можуть бути кошторис витрат, накладні на внутрішнє переміщенняматеріалів (лімітно-огорожі).

Проходження технічного огляду є необхідною умовою експлуатації автомобіля відповідно до законодавства РФ (ст. 17 Федерального закону від 10.12.1995 № 196-ФЗ «Про безпеку дорожнього руху»). Перед проходженням техогляду власники транспортних засобів повинні сплатити держмито, яке є обов'язковим збором (ст. 333.16 НК РФ). Відповідно до підпункту 3 пункту 2 статті 346.17 НК РФ податки та збори відображаються у видатках відразу після їх перерахування до бюджету. Тому є всі підстави віднести витрати на техосомтр до витрат на утримання службового транспорту та, відповідно, включити їх до складу витрат, що враховуються при розрахунку податку на прибуток. Документами, що підтверджують витрати на проведення технічного огляду, можуть бути копія діагностичної картки, платіжне доручення. Якщо за результатами ТО виявлено порушення, то витрати на їх усунення також можуть бути враховані з метою оподаткування.

Витрати на GPS-навігатори

На практиці у бухгалтерів часто виникають питання: за якими правилами враховувати при розрахунку прибуток витрати на придбання GPS-навігаторів і чи можна взагалі це зробити? Чи має компанія право списати витрати одноразово?

Врахувати ці витрати можна, якщо вам вдасться підтвердити їхню економічну обґрунтованість. Наприклад, якщо ви доставляєте вантажі замовникам, то тут вигода є очевидною. Адже застосування навігаторів дозволяє скоротити час доставки, так і витрати палива.

Зверніть увагу на такий момент: витрати на покупку навігатора первісну вартість автомобілів не збільшують. Це не витрати на модернізацію чи дообладнання. Адже об'єкт не змінює свого призначення та нових якостей у нього не з'являється (п. 2 ст. 257 НК РФ). Автомобіль так і лишається автомобілем.

В даний час амортизується визнається майно з терміном корисного використання більше 12 місяців і первісною вартістю без урахування ПДВ більше 40 000 руб. Як правило, навігатори коштують дешевше. Тому їх вартість можна врахувати одноразово на підставі пп 3 пункту 1 статті 254 Податкового кодексу РФ.

Якщо ж ціна навігаторів вища, їх доведеться амортизувати. А протягом якого терміну? Прямо в Класифікації основних засобів, затвердженої постановою Уряду РФ від 1 січня 2002 № 1 вони не названі. Але в цьому документі згадані засоби радіолокації та радіонавігації. Термін їхньої амортизації - понад п'ять і до семи років включно, це четверта група. На думку автора, до неї можна зарахувати і навігатори. Інший варіант – встановити термін амортизації, пославшись на дані виробника.

Штрафи ДІБДР

З одного боку, штрафи за порушення Правил дорожнього руху не є необхідною умовою експлуатації службового транспорту, але, з іншого боку, при інтенсивному використанні автомобіля штрафів ДІБДР важко уникнути навіть найдосвідченішому водієві. Більше того, витрати на оплату «штрафних» квитанцій можуть досягати значних сум. Як же бути: приймати чи не приймати такі витрати? Відповідь однозначна - штрафи ДІБДР не враховуються для розрахунку податку на прибуток.

По-перше, штрафи прямо зазначені у числі витрат, які не враховуються при оподаткуванні прибутку (п. 2 ст. 270 НК РФ. По-друге, витрати приймаються до податкового обліку за умови їхньої обґрунтованості, тобто економічної доцільності (п. 1 ст. 252 НК РФ) Очевидно, що витрати на оплату штрафів ДІБДР не є обґрунтованими, оскільки вони не спрямовані на здійснення діяльності, що приносить дохід.

Помили автомобіль - не забудьте вказати в документах його марку та номер

Мінфін Росії підтвердив, що витрати на миття службового автомобіля економічно обґрунтовані. Але визнати їх у податковому обліку можна, якщо в документах, що підтверджують, зазначено марку та державний реєстраційний номер. Інформація про марку та державний реєстраційний номер автомобіля зазвичай відображається в акті про надання послуг з миття автомобіля. Акт разом із платіжними документами на оплату даних послуг є документальним підтвердженням відповідних витрат.

Миття службового автомобіля, як правило, оплачує водій готівкою, отриманою під звіт. Разом з рештою документів підтверджує ці витрати та авансовий звіт.

Якщо акт не заповнюється, документом, що підтверджує факт надання послуг щодо службового автомобіля, є товарний чек, у якому зазначено марку та державний реєстраційний номер машини.

Витрати на оплату паркування автомобіля

Виконуючи службові завдання, водіям доводиться скористатися послугами міських платних парковок. Водії вантажних автомобілів, які здійснюють міжміські перевезення товарів, зазвичай зупиняються на платних автостоянках. Витрати за паркування також розглядаються як витрати, пов'язані зі змістом службового транспорту, та визнаються на підставі підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ. Розглянемо, які документи допоможуть обґрунтувати такі витрати. Зазвичай паркування автомобіля водій оплачує готівкою. У бухгалтерію він передає авансовий звіт та документ, що підтверджує оплату паркування. Таким документом є касовий чек чи квитанція за паркування автомобілів.

за загальному правилуготівкові розрахунки ведуться із застосуванням контрольно-касової техніки. Автостоянки, які використовують ККТ, зобов'язані видавати водію касовий чек, який є підтвердженням оплати паркування чи стоянки.

За аналогією з витратами на миття автомобіля рекомендуємо до касового чека додати ще й товарний чек, в якому вказано марку та державний реєстраційний номер машини. Він буде підтвердженням того, що послуга надана саме щодо службового транспорту. Квитанція за паркування автомобілів – це бланк суворої звітності, який замінює касовий чек.

Як враховувати витрати на платне паркування, миття, оплату автомобіля за перебування на штрафній стоянці?
Для початку розберемося в бухобліку витрат на паркування. Якщо стоянку оплачує водій самостійно, йому на це видають під звіт необхідну суму, в обліку бухгалтеру необхідно зробити такі записи:
Дебет 71 Кредит 50
- видано кошти підзвітній особі.
Вартість послуг можна включити у витрати лише після того, як водій здасть авансовий звіт та його затвердять. Саме в цей момент зі співробітника списується заборгованість і робиться запис по дебету рахунків витрат:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71
- Списано заборгованість за підзвітними сумами.
Якщо ж організація уклала з автостоянкою договір надання послуг, то, як правило, спочатку гроші перераховуються за зберігання машини власнику паркування, що відображається записом:
Дебет 60 або 76 Кредит 51
- Перераховані гроші за зберігання автомобіля.
Далі, на момент отримання акта про надання послуг, витрати включаються до складу вартості послуг за утримання автомобіля на платній стоянці за дебетом рахунків витрат:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60 або 76
- Відбито витрати по утриманню автомобіля на платній стоянці.
Тепер про податковий облік цих витрат. Відповідно до підпункту 11 пункту 1 статті 264 НК РФ до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та (або) реалізацією, відносяться витрати на утримання службового транспорту, у тому числі з оплати автостоянок, тому такі витрати можна врахувати при розрахунку прибутку. При цьому понесені витрати зобов'язані задовольняти умовам, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ, а саме: вони повинні бути економічно виправдані, документально підтверджені та пов'язані з діяльністю, спрямованою на отримання доходу (Лист Мінфіну від 27.04.2006 р. № 03- 03-04/1/404).
Якщо автомобіль використовується в діяльності компанії і вона не має місця для його стоянки, то витрата економічно обґрунтована і її можна врахувати при обчисленні податку на прибуток організацій (Лист Мінфіну від 11.01.2006 р. № 03-03-04/2/1).
Таким чином, витрати на платні автостоянки відносяться до витрат на утримання службового транспорту та зменшують базу з податку на прибуток. При методі нарахування вони визнаються на дату: затвердження авансового звіту, якщо стоянку сплачено співробітником або отримання акта про надання послуг у разі укладення договору з паркуванням.

Документальне оформлення
Тепер розберемося, які папери необхідно оформити, якщо компанія орендує місце для стоянки службового автомобіля. Як відомо, відповідно до Федерального закону від 6 грудня 2011 року № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» усі господарські операції, що проводяться організацією, мають оформлятися «первинними» виправдувальними документами. Їх форми визначає керівник компанії за поданням посадової особи, на яку покладено ведення обліку. Нагадаю, що вся «первинка» має містити такі обов'язкові реквізити: назва; дату складання; найменування економічного суб'єкта, який склав папір; зміст факту господарського життя, величину його натурального чи грошового виміру із зазначенням одиниць виміру; назва посади особи, яка вчинила правочин, операцію та відповідальної за її оформлення, або посади відповідальних за оформлення події, що відбулася; підписи із зазначенням прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації співробітників.
Для того щоб у ревізорів не виникло претензій та питань щодо підтвердження витрат, у документі на оплату стоянки має бути інформація про автомобіль, який фірма тримає на платному паркуванні, його марка та реєстраційний номер. Так компанія зможе документально підтвердити обґрунтованість витрат, тобто довести, що саме цей транспортний засіб організація ставить на стоянку у визначені терміни та за плату.
Необхідними виправдувальними документами для обліку витрат на платне паркування є (Листи Мінфіну від 27.04.2006 р. № 03-03-04/1/404, УФНС Росії по м. Москві від 12.04.2006 р. № 20-12/29007): акт про надання послуг; касовий (якщо організація, що пропонує паркування, використовує ККТ) та товарний чек; бланк суворої звітності (якщо діловий партнер касу не використовує).

Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності. Отже організація немає права враховувати такі витрати під час обчислення основи податку прибуток.

Як правило, акт про надання послуг з паркування складається за довгострокової оренди машиномісця. Крім того, з автопарковкою складається договір, в якому зазначаються суттєві умови: кількість транспортних засобів та їх характеристики, час заїзду-виїзду тощо. Таким чином, коли організація укладає контракт на надання платних послуг автостоянки, підтверджуючим документом буде акт із зазначенням марки та реєстраційного номера машини. Якщо в папері немає згадки про конкретний транспортний засіб, то документом, що підтверджує, може бути перелік автомобілів, які зберігаються на автостоянці відповідно до договору. Такий список є додатком до контракту.

Касовий та товарний чеки видаються при оплаті готівкою через підзвітних осіб. У разі якщо підприємство підтверджує послуги платних автостоянок за допомогою касового чека, необхідно додатково до цього документа додати товарний чек із зазначенням у ньому марки та реєстраційного номера автомобіля.

У Наказі Мінтрансу Росії від 24 червня 2014 року № 166 «Про затвердження форм бланків документів, що використовуються при наданні послуг з надання паркувань (паркувальних місць) на платній основі» наведено дві форми паркувального чека: на випадок оплати готівкою та для розрахунків пластиковою карткою. Обидва папери є документом суворої звітності та застосовується фірмами та ІП під час розрахунків за надання платних послуг паркувань.
У паркувальному чеку відображають такі відомості, як: ким він виданий (у цій графі вказують найменування, місцезнаходження та ІПН фірми або ІП); зона машиномісця; номер та адреса паркомату; номер автомобіля; час початку та закінчення паркування; розмір плати за годину стоянки; підсумкова сума до оплати; номер платіжної картки (якщо оплата провадиться з використанням картки).

Витрати на миття
Ще одна стаття витрат для компанії – миття автомобіля. Відповідно до пунктів 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, витрати на утримання основних засобів, у цьому випадку витрати організації на миття ТЗ, є витратами за звичайними видів діяльності. Вони приймаються до бухгалтерського обліку у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій та іншій формі або величині кредиторської заборгованості, яка визначається виходячи з ціни та умов, встановлених договором між організацією та постачальником послуги (п.6 ПБО 10/99).

Тепер про податковий облік витрат на миття. Вони включаються до складу витрат утримання службового транспорту (пп. 11 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ). Проти такого підходу Мінфін не заперечує (Лист від 20.06.2006 р. № 03-03-04/1/530).

Штрафна стоянка
Витрати на штрафну стоянку службового автомобіля з метою бухгалтерського обліку відносяться до витрат за звичайними видами діяльності на підставі пунктів 5, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБО 10/99, затвердженого Наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 33н, як витрати на змісту та експлуатації основних засобів. Для узагальнення інформації про витрати потреб управління, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, призначений рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» чи рахунок 44 «Витрати продаж».

Відповідно до частини 1 статті 27.13 при порушеннях правил експлуатації та керування ТЗ застосовується затримання автомобіля, що включає його переміщення на спеціалізовану стоянку та зберігання на ній до усунення причини затримання.
У разі порушення правил дорожнього руху, зокрема під час неправильного паркування автомобіля, машину можуть затримати. Витрати, понесені у зв'язку з перебуванням транспортного засобу на штрафній стоянці, не пов'язані з отриманням доходів від здійснення підприємницької діяльності, тобто вони не можуть бути визнані економічно обґрунтованими. У зв'язку з цим можна дійти невтішного висновку, що організація немає права враховувати такі витрати при обчисленні бази з податку прибуток. У бухгалтерському обліку виникають постійна різниця та відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО) (п. п. 4, 7 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБО 18/02, затвердженого Наказом Мінфіну від 19.11.2002 р. № 114н). Бухгалтерський запис щодо відображення ПНО проводиться у порядку, встановленому Інструкцією із застосування Плану рахунків, та відображається наступною проводкою:
Дебет 99 Кредит 68/ПНО
- відображено ПНО у розмірі: сума понесених витрат на оплату послуг зі зберігання службового автомобіля, помножена на 20 відсотків.